Вопрос:
ООО на ОСНО, РФ, 2 участника, физлица: доля 50/50, граждане РФ, налоговый и неналоговый резидент. ООО в 2022 г. учредило дочку (доля 100%) в Республике Казахстан (ЕАЭС) - ТОО РК (коммерческая организация с постоянным местонахождением в РК).
ООО РФ является контролирующем лицом, ТОО РК - КИК.
Финансовая отчетность ТОО РК (КИК) составляется по стандартам Республики Казахстан, обязательному аудиту не подлежит. За 2022 г. ТОО РК получен убыток.
В 2024 г. ООО РФ подало уведомление о КИК, а также заполнило Лист 09 в декларации по налогу на прибыль за 2023 г.
Вопросы:
- Обязаны ли участники ООО РФ подавать в 2024 г. отчет 3-НДФЛ за 2023 г.?
- Имеет ли значение, что один участник ООО РФ - налоговый резидент, а второй участник - неналоговый резидент?
- Если имеет значение, то на какую дату определять их налоговое резидентство? Например, на 31.12.2023 г. (дата признания дохода/убытка в РФ), 31.12.2022 г. (дата отчетности ТОО РК) или же на дату подачи 3-НДФЛ?
Ответ
Обязанность по представлению декларации по форме 3-НДФЛ в рассматриваемом случае, по нашему мнению, отсутствует.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения, если она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве. При этом положения пункта 9 статьи 25.13-1 Кодекса, предусматривающие необходимость представления в налоговый орган документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения, не распространяются на условие такого освобождения, предусмотренное подпунктом 2 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса.
Прибыль КИК приравнивается к прибыли (доходу физических лиц), полученной контролирующим лицом этой компании. Если контролирующим лицом является физическое лицо, то такая прибыль учитывается при расчете налоговой базы по НДФЛ (п. 2 ст. 25.15 Налогового кодекса РФ).
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (пп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).
В уведомлении о контролируемых иностранных компаниях указывается в том числе информация об основаниях для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения (пп. 10 п. 6 ст. 25.14 НК РФ).
Таким образом, поскольку освобождение прибыли контролируемой иностранной компании является правом, а не обязанностью, налогоплательщику необходимо заявить о своем праве воспользоваться указанным освобождением посредством представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях (Письмо Минфина России от 26.09.2018 N 03-12-11/2/68933).
Обоснование
Контролируемая иностранная компания (КИК) - любая иностранная организация, контролирующим лицом которой является российский резидент - фирма или физлицо (ст. 25.13 НК РФ).
Контролирующим лицом вы будете в 3 случаях.
- Первый - доля вашего прямого или косвенного участия в иностранной организации больше 25%.
- Второй - доля всех российских резидентов больше 50%, а ваша доля - больше 10%.
- И третий - вы фактически контролируете иностранную компанию.
С прибыли КИК надо платить российский налог на прибыль (НДФЛ), если она превышает 10 млн руб. и налог с нее, уплаченный за рубежом, существенно меньше российских налогов (ст. ст. 25.13-1, 25.15 НК РФ).
Доля косвенного участия, то есть участия в организации через третьих лиц, рассчитывается в следующем порядке:
- определите все последовательности участия лица в другой организации через прямое участие;
- определите доли прямого участия каждого звена последовательности;
- перемножьте доли прямого участия всех организаций в этой последовательности;
- при наличии нескольких последовательностей сложите все доли косвенного участия в одной организации.
Документальное подтверждение освобождения КИК от налогообложения
По общему правилу освобождение от налогообложения требует документального подтверждения. Вместе с тем представлять подтверждающие документы не нужно, например, в отношении КИК, образованных по законодательству государства - члена ЕАЭС и имеющих постоянное местонахождение в этом государстве (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 02.11.2023 N 03-12-11/2/104893, ФНС России от 29.12.2020 N ШЮ-3-13/8817@).
При косвенном участии подать документы достаточно одному из контролирующих лиц. Остальным контролирующим лицам в уведомлении о КИК достаточно указать сведения о лице, представившем такие документы (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.04.2021 N 03-12-11/2/24909).
Утвержденного перечня документов, подтверждающих льготу, нет. Для каждого основания можно предусмотреть индивидуальное подтверждение (Письма Минфина России от 31.03.2021 N 03-12-12/2/23493, от 23.05.2019 N 03-12-12/2/37389, от 16.07.2018 N 03-12-12/2/49387, от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 (п. 25)). К примеру, такими документами могут быть:
- расчет эффективной ставки с приложением налоговых деклараций, заверенных налоговым органом иностранного государства, и платежных документов;
- отчетность КИК за соответствующий период;
- регистры бухгалтерского учета;
- налоговая отчетность;
- копии договоров.
Документы должны быть действительны в период, за который определяется прибыль КИК. Ранее представленные документы могут быть действительны и в следующих периодах. В таком случае повторно их можно не подавать. Вместе с уведомлением нужно направить пояснительную записку, в которой следует указать ранее представленные документы и налоговый период, за который они представлялись (Письмо ФНС России от 10.04.2018 N ЕД-4-13/6807@).
Подтверждение нужно представить одновременно с уведомлением о КИК по месту нахождения (месту жительства), а организациям, признанным крупнейшими налогоплательщиками, - по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (Письмо Минфина России от 19.02.2019 N 03-12-11/2/10577).
Физические лица могут также представить указанные документы онлайн при помощи веб-версии личного кабинета вместе с уведомлением (Информация ФНС России).
Если подтверждение освобождения вы не представите, по общему правилу налоговый орган может истребовать такие документы в пределах трех предшествовавших истребованию лет (п. 1 ст. 25.14-1 НК РФ).
Документы с переводом на русский язык в необходимой части в ответ на требование необходимо представить в течение одного месяца.
За нарушение этого срока или представление документов с заведомо недостоверными сведениями вас оштрафуют (п. 3 ст. 25.14-1, п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ). К ответственности не привлекут, если после истребования подтверждающих документов представить уточненное уведомление о КИК, не отразив в нем ранее заявленное освобождение, в отношении которого запрашивались документы.