Вопрос
Наш работник умер 18.05.2021.
02.06.2021 мы издали приказ об увольнении работника в связи со смертью, тем же приказом назначена компенсация за неиспользованный отпуск. Облагается ли данная компенсация НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ
Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная после смерти работника, НДФЛ и взносами не облагаются.
Обоснование
По общему правилу, доход работника в виде компенсации за неиспользованный отпуск является объектом налогообложения по НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Организация, выплачивающая доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Таким образом, у организации не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с денежных средств, начисленных умершему работнику.
Доходы, полученные от гражданина в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов) (п. 18 ст. 217 НК РФ).
С учетом изложенного сумма компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемая родственникам (наследникам), не облагаются НДФЛ. Соответственно, у организации не возникают обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с указанных доходов, начисленных умершему работнику, при их выплате наследникам (Письма Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-05/3420, от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).
Если компенсация за неиспользованный отпуск начислена после даты смерти сотрудника, но выплачена родственникам умершего, то эти выплаты не облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, т.к. отсутствует застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию (Письмо Минфина России от 24.04.2017 N 03-15-06/24374).