Вопрос
Наша организация оказывает услуги общественного питания (ресторан). Применяет УСНО, доходы минус расходы.
В ходе хозяйственной деятельности был заключен договор с контрагентом на услуги по производству и размещению информации в форме указателей на территории Российской Федерации на информационных конструкциях. Содержание информации на указателях – знак обслуживания (вилка и нож), наименование ресторана.
Можно ли принять данные услуги в расходы в налоговом учете при УСН?
Ответ
По нашему мнению, расходы на производство и размещение информации о ресторане в виде указателей не являются расходами на рекламу, а носят характер расходов, которые не учитываются для целей УСН.
Обоснование
Согласно позиции, изложенной в пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 N 58 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона "О рекламе", решая вопрос о том, является ли рекламой информация только о наименовании организации, ее местонахождении, указании направления проезда к организации, размещенная на знаках маршрутного ориентирования или совмещенная с этими знаками, а соответствующие знаки - рекламными конструкциями, необходимо учитывать следующее. В силу пункта 11 Положения о ГИБДД МВД РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 15.06.1998 N 711, ГИБДД осуществляет государственный контроль и надзор за соблюдением нормативных актов в области обеспечения безопасности дорожного движения, которые регламентируют, в частности, установку и эксплуатацию технических средств организации дорожного движения. Согласно пункту 12 названного Положения ГИБДД предписывает или разрешает соответствующим организациям установку и снятие технических средств организации дорожного движения. Проектирование, изготовление, монтаж и эксплуатация информационных знаков осуществляются на основании требований ГОСТа Р 52290-2004. Поэтому если установка знака маршрутного ориентирования либо размещение на таком знаке указанной в абзаце первом настоящего пункта информации согласовано в установленном порядке с ГИБДД и информация, размещенная на этих знаках, отвечает требованиям соответствующих ГОСТов, данная информация в силу пункта 5 части 2 статьи 2 Федерального закона "О рекламе" не является рекламой. Правила дорожного движения, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090, а также ГОСТ Р 52289-2004 и ГОСТ Р 52290-2004 предусматривают такой вид знаков дорожного движения как информационные знаки, которые информируют, в частности, о расположении населенных пунктов и других объектов. Согласно пункту 5.7.22 ГОСТа Р 52289-2004 (в разделе, посвященном информационным знакам) допускается размещать информацию об объектах притяжения участников движения (служебное слово, название, направление движения, расстояние до объекта, пиктограмма или символ) совместно со знаками 6.9.1, 6.9.2, 6.10.1, 6.12. При этом ГОСТ Р 52289-2004 и ГОСТ Р 52290-2004 определяют технические характеристики таких знаков, в частности, размер шрифтов, указателей направления движения. Согласно подпункту г) пункта 12 Положения о ГИБДД, Госавтоинспекция для выполнения возложенных на нее обязанностей имеет право предписывать или разрешать соответствующим организациям установку и снятие технических средств организации дорожного движения. Таким образом, если размещенная на одной опоре со знаком дорожного движения конструкция, содержащая информацию о каком-либо лице, соответствует требованиями ГОСТа Р 52289-2004 и ГОСТа Р 52290-2004, в том числе в части содержания информации и ее технических характеристик (включая размер используемых шрифтов) и согласована с ГИБДД к размещению в качестве знака дорожного движения или имеет заключение ГИБДД о правомерности такого размещения в качестве знака дорожного движения, то указанная информация не относится к рекламе (п. 4 Письмо ФАС России от 28.05.2015 N АД/26584/15).
Судебная практика также подтверждает, что рассматриваемые конструкции не являются рекламными (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2013 по делу N А40-82308/12-130-783).
Таким образом, по нашему мнению, расходы на производство и размещение информации о ресторане в виде указателей не являются расходами на рекламу, а носят характер прочих расходов, которые не учитываются для целей УСН, так как рассматриваемые расходы не могут быть однозначно отнесены ни к одному виду расходов, учитываемых плательщиком УСН согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ.