Посредник, который пробивает чеки на своей ККТ, должен указывать в них данные и ИНН поставщика.
Чьи данные указать, если посредников несколько и каждый - принципал для следующего?
Возьмем пример распространенной организации продаж:
- компания А - собственник товара и принципал для компании Б;
- агент Б берет товар у компании А, от своего имени принимает заказы и передает на отправку в компанию В;
- компания В - действующий от своего имени агент компании Б;
- у компании В договор с компанией Д, которая доставляет товар, от своего имени вручает покупателю-физлицу товар, получает от него деньги и пробивает чек.
Обязанность применять ККТ возникает у компании Д как у действующего от своего имени агента компании В (Письмо Минфина от 25.09.2018 N 03-01-15/68639). При этом чек должен быть пробит с реквизитами "признак агента" (тег 1057) или "признак агента по предмету расчета" (тег 1222), "данные поставщика" (тег 1224), "ИНН поставщика" к соответствующей товарной позиции (Письма ФНС от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@; Минфина от 15.06.2018 N 03-01-15/41171).
Возникает вопрос: кто должен быть указан в чеке ККТ как поставщик? Когда в схеме продажи только два участника - собственник товара и его агент, очевидно, что поставщик в чеке - это принципал. Но в нашем случае посредник не один, их несколько. И каждый - принципал для следующего.
В Приказе ФНС о дополнительных реквизитах чеков (Приказ ФНС от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@) не написано, чьи данные и ИНН нужно указать как данные поставщика по тегам 1224 и 1226 в тех случаях, когда есть цепочка посредников:
- или того, с кем заключен договор у пользователя ККТ (в нашем примере - компании В);
- или самого первого звена в цепочке, то есть собственника товара (в нашем примере - компании А).
Заметим, что в давней, самой первой редакции прошлого Приказа ФНС о дополнительных реквизитах чеков (Приказ ФНС от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@) было прямо написано, что в теге 1224 агент должен указывать данные принципала (примечание 2 к таблице 23). Однако впоследствии упоминание о принципале исключили, и с тех пор в описаниях реквизитов 1224-1226 фигурирует слово "поставщик".
На наш взгляд, под поставщиком логично понимать именно первое звено, в приведенном примере - компанию А, поскольку:
- именно ее выручкой является указываемая в чеке сумма расчета. Налоговики при контроле полноты учета выручки ориентируются на указанные в чеках данные поставщика (Письмо ФНС от 10.10.2022 N АБ-4-20/13456@);
- в реквизите "ставка НДС" (тег 1199) нужно указать то значение, которое применяется при продаже этого товара, а оно определяется налоговым режимом собственника товара - компании А (Письмо ФНС от 27.06.2019 N ЕД-4-20/12565@).
За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС.
Данные о поставщике при формировании чека ККТ последним посредником в цепочке
Хвостова Ольга Александровна. Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса:
Прямого требования об указании в кассовом чеке именно данных собственника реализуемых товаров нормативные документы, касающиеся применения ККТ, не содержат.
Вместе с тем правила применения ККТ определены в целях полноты учета выручки, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров (п. 2 ст. 1 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Поэтому в приведенном примере при формировании компанией Д кассового чека по тегам 1224 "данные поставщика" и 1226 "ИНН поставщика" следует указывать данные компании А, а в реквизите предмета расчета (тег 1059) отражать стоимость товаров исходя из цены реализации компании А.
Для этого в документации, сопровождающей товар по всей цепочке, рекомендуется указывать соответствующие сведения.
Добавим, что снабдить этими сведениями последнее звено - в интересах всех посредников по цепочке.
Ведь если в чеках в качестве поставщика будет фигурировать кто-то из них, то соответствующие суммы ИФНС автоматически будет приписывать ему в выручку и станет запрашивать пояснения из-за несовпадения с налоговой отчетностью.
* * *
Понятно, что цепочка может быть и длиннее приведенной выше. Но принцип сохраняется: надо позаботиться о том, чтобы в чеке был указан собственник товара.
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2025
