Разберем ситуацию: сотрудник направлен в командировку в ДНР или ЛНР. Какие особенности выплаты суточных, среднего заработка, а также что учитывать при добровольном страховании от несчастных случаев, учете и налогообложении.
Суточные
В соответствии с Постановлением Правительства от 28.10.2022 N 1915, организации принимающие непосредственное участие в выполнении работ (оказании услуг) по восстановлению объектов инфраструктуры ДНР и ЛНР, за каждый день нахождения в служебной командировке должны выплачивать суточные в размере не менее 8480 рублей своим сотрудникам.
Суточные, выплачиваемые работникам при направлении их в служебные командировки на новые территории, на основании Постановления Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных указанным Постановлением (Письма Минфина России от 18.04.2024 N 03-04-05/36042, от 03.10.2023 N 03-04-06/93699), а также такие суточные не облагаются страховыми взносами (абз. 1 п. 2 ст. 422 НК РФ).
Также не подлежат обложению страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц выплаты работнику в виде безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, в целях возмещения указанному работнику дополнительных расходов, связанных с командированием его на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, в размерах, определенных локальными нормативными актами работодателя, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в такой командировке (пункт 1 статьи 217 и пункт 2 статьи 422 Налогового кодекса).
Расходы на командировки в виде суточных, а так же средний заработок за время командировки выплаченный в соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915 учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в случае соответствия их критериям, установленным в статье 252 Налогового кодекса.
Средняя заработная плата (средний заработок)
Сохраняемая средняя заработная плата (средний заработок), рассчитанная в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", выплачивается в двойном размере (подп. "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915).
Согласно абз. 2 п. 2 названного выше Постановления размер сохраняемой средней заработной платы (среднего заработка), указанной в пп. "а" п. 1 названного Постановления, устанавливается письменным решением работодателя одновременно с решением о направлении работников в служебные командировки на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.
Добровольное страхование от несчастных случаев
Налоговый кодекс РФ не предусматривает особых условий учета добровольного страхования сотрудников, командированных в ДНР и ЛНР, соответственно, организация, в данной ситуации руководствуется общими правилами.
- В налоговом учете расходы на добровольное страхование командированных сотрудников вы сможете учесть при одновременном выполнении следующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/97):
- договор страхования заключен от лица организации;
- договор страхования предусматривает выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью командированного сотрудника;
- взносы по договору страхования не превышают 15 000 руб. в год на каждого застрахованного сотрудника.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет по командировкам в ДНР и ЛНР не отличается от бухучета любой другой командировки.
Расходы на командировки в бухгалтерском учете отражают в зависимости от целей служебной поездки работника.
Например:
- если поездка вызвана управленческими или административно-хозяйственными нуждами, то расходы на командировки учитываются как управленческие расходы проводкой Дебет 26 (44) Кредит 70, 71 (Пункты 5, 7 ПБУ 10/99)
- если целью командировки являлись заготовка, доставка на склад (при условии, что учетной политикой организации не предусмотрено включение затрат на заготовку и доставку товаров в их фактическую себестоимость) или сбыт товаров, то расходы на командировки признаются в расходах на продажу и делается проводка Дебет 44 Кредит 70, 71 (Пункт 21 ФСБУ 5/2019, п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
- если командировка связана с приобретением (созданием) ОС, то расходы на командировки включаются в капитальные вложения и делается проводка Дебет 08 Кредит 70, 71 (Пункты 6, 9, пп. "д", "з" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения").
