С 1 июля 2021 года вступают в силу изменения по НДС, касающиеся оформления НДС-документов. В основном нововведения обусловлены введением в нашей стране системы прослеживаемости товаров. Однако полноценно эта система пока не заработает из-за отсутствия перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, и положения о прослеживаемости, которые должны быть утверждены Правительством РФ. В этой связи Федеральная налоговая служба выпустила письмо с разъяснениями о продлении переходного периода до 1 июля 2022 года и отсутствии санкций за невыполнение требований прослеживаемости (Письмо ФНС России от 30.06.2021 года № ЕА-4-15/9208@).
Переход на электронные счета-фактуры
В тоже время, согласно вступившим в силу изменениям, с 1 июля 2021 года счета-фактуры, которые оформляются по прослеживаемым товарам, должны быть только электронными, кроме реализации на экспорт, физлицам или плательщикам НПД или на территорию государств - членов ЕАЭС (пп. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ, Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ, далее – Закон № 371-ФЗ). При этом покупатели обязаны получать эти счета-фактуры также в электронном виде (пп. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ), а с контрагентами, которые не принимают НДС к вычету, нельзя заключить соглашение о невыставление таких счетов-фактур (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК).
Но, как указала ФНС, в рамках переходного периода (не менее 1 года) не предусмотрена ответственность для налогоплательщиков, нарушающих нормы Закона № 371-ФЗ (Письмо ФНС России от 30.06.2021 года № ЕА-4-15/9208@).
Организации и индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на электронный документооборот, должны руководствоваться порядком, утвержденным Минфином РФ (Приказ Минфина России от 05.02.2021 N 14н "Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи", вступил в силу 1 июля 2021 г.).
Для обмена электронными счета-фактурами необходимо иметь усиленную квалифицированную электронную подпись, которую с 1 июля можно бесплатно получить через налоговую инспекцию. Подробная информация размещена на официальном сайте ФНС.
Как заполнять счета-фактуры и УПД с 1 июля
С 1 июля изменились состав реквизитов и форма счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры (Закон № 371-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 02.04.2021г. № 534). Новшества касаются как участников оборота прослеживаемых товаров, так и иных налогоплательщиков.
Во-первых, записи о товарах, работах, услугах, имущественных правах в табличной части обычного и корректировочного счета-фактуры нужно нумеровать – это графа 1, а наименование – графа 1а (Приложение 1 и Приложение 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011г. № 1137). Для заполнения графы 1 в корректировочном счете-фактуре номер позиции надо брать из первоначального счета-фактуры.
Во-вторых, в счете-фактуре необходимо указывать реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Для этих целей появилась новая строка 5а. Это нововведение не связано с прослеживаемостью товаров и обязательно для всех налогоплательщиков, выставляющих как электронные, так и бумажные счета-фактуры. При указании в строке 5а документа об отгрузке необходимо привязать его к каждому порядковому номеру наименования товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Например, счет-фактура составлен на 10 позиций, первые 5 из которых отгружены по накладной № 15 от 01.07.2021, и следующие 5 – по накладной № 18 от 01.07.2021. В строке 5а будет указано: «Документ об отгрузке N п/п 1-5 № 15 от 01.07.2021; N п/п 6-10 № 18 от 01.07.2021». В авансовых счетах-фактурах строку 5а можно не заполнять.
В форму УПД также должна быть добавлена строка 5а, в которой будет указан номер самого УПД (Письмо ФНС от 17.06.2021 г. № ЗГ-3-3/4368@). ФНС не первый раз дает разъяснения, что УПД со статусом «1» должен меняться вслед за изменением счета-фактуры (Письма ФНС России от 22.04.2019 N ЕД-4-15/7638, от 14.09.2017 N ЕД-4-15/18321@, от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).
Отсутствие строки 5а или некорректное ее заполнение может повлечь отказ в вычете НДС у покупателя (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В-третьих, графа 11 счета-фактуры теперь называется «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» и заполняют ее следующим образом:
- по непрослеживаемым товарам, местом происхождения которых территория РФ не является, по-прежнему следует вносить регистрационный номер таможенной декларации;
- по прослеживаемым товарам нужно указывать регистрационный номер партии товара (РНПТ).
Как получить РНТП разъяснил Минфин в письме от 30.03.2021 N 27-01-24/23047. Но пока не приняты соответствующие документы Правительством РФ, требование не является обязательным.
В одном счете-фактуре могут быть отражены как товары, подлежащие прослеживаемости, так и обычные.
В-четвертых, в обычном и корректировочном счете-фактуре, оформленном при совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, должны быть указаны единица измерения и количество прослеживаемого товара (пп. 16, 17, 18 п. 5, пп. 16, 17, 18 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Для этих показателей в форме документов предусмотрены новые графы: 12, 12а и 13, - которые можно не формировать в бумажных счета-фактурах по непрослеживаемым товарам (Приложение 1 и Приложение 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Для покупателей важно, что отсутствие граф с 11 по 13 или ошибки при их заполнении не будут препятствием для вычета НДС (п. 2 ст.169 НК РФ).
Обратите внимание! С 1 июля меняются также формы книги продаж, покупок, журналов полученных и выставленных счетов-фактур (Постановление Правительства от 02.04.2021 г. № 534). А за III квартал 2021 года декларацию по НДС надо сдавать по новой форме (Приказ ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@). Изменения обусловлены введением системы прослеживаемости товаров.
Оформление счетов-фактур с 1 июля 2021 года
Оставьте заявку на доступ к КонсультантПлюс прямо сейчас. В системе вы легко найдете ответы на все вопросы по изменениям и понятные инструкции.
