Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера

С 2025 г. будут применяться новые лимиты по УСН. А новый переходный лимит применяется для перехода на спецрежим уже сейчас, в 2024 г., то есть по "прибыльным" доходам компании за 9 месяцев 2024 г. Сориентироваться в этих суммовых нововведениях бухгалтерам поможет наша статья с основной информацией по новым лимитам.

Порог доходов для перехода на УСН

1. Компании и ИП, утратившие в 2024 г. право на применение упрощенки из-за превышения лимита доходов (265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор), тоже могут применять УСН с 2025 г. Запрет, по которому снова перейти на УСН можно не раньше чем через 1 год после утраты права на ее применение, в этом случае не действует. Но все доходы организации, включая доходы за период применения УСН, за 9 месяцев 2024 г. не должны превысить новый лимит (ч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, далее - Закон N 176-ФЗ). То есть если доходы превысили 265,8 млн руб., но не превысили 337,5 млн руб., компания теряет право на УСН в 2024 г., но может снова перейти на упрощенку уже с 2025 г.

2. Для перехода на УСН с 2025 г. показатель не индексируется. Кстати, чтобы это не вызывало никаких сомнений у налогоплательщиков, соответствующую норму планируют внести в поправочный Закон N 176-ФЗ. "Поправки в поправки" закрепят правило, по которому индексации в 2024 г. не подлежат ни переходный лимит доходов 337,5 млн руб. для компаний, планирующих начать применять УСН с 2025 г., ни лимит доходов в те же 337,5 млн руб. для компаний, слетевших с упрощенки из-за превышения прежнего лимита и намеревающихся вернуться на спецрежим с 2025 г. (подп. "а" п. 2 ст. 3 законопроекта N 727330-8).

В дальнейшем лимит будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025). То есть будет применяться коэффициент "допереходного" календарного года, в котором и получены отслеживаемые для целей перехода доходы, а не коэффициент, установленный на год начала применения спецрежима, как было раньше (п. 2 ст. 346.12 НК РФ; п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025).

Правда, теми же "поправками в поправки" Правительство РФ предлагает установить коэффициент-дефлятор для УСН на 2025 г. равным 1 (подп. "б" п. 2 ст. 3 законопроекта N 727330-8).

То есть по сути в 2025 г. индексации тоже не будет, и для перехода на УСН с 2026 г. доходы компании за 9 месяцев 2025 г. должны будут уложиться в те же 337,5 млн руб.

Справка. У предпринимателей при переходе на УСН доходы за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения спецрежима, не контролируются. И при подаче уведомления по форме N 26.2-1 в соответствующей строке ИП проставляет прочерки (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Новый лимит УСН-доходов, как и раньше, будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025). Но, по всей вероятности, первая индексация будет только по УСН-доходам 2026 г. (подп. "б" п. 2 ст. 3 законопроекта N 727330-8).

Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируется (Письмо Минфина от 27.01.2021 N 03-11-06/2/4855). Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно.

Например, в одном споре суд указал, что в НК нет особого нормативного регулирования по применению коэффициента-дефлятора в первый год действия новых лимитов. А значит, с учетом того, что все неясности в налоговом законодательстве следует трактовать в пользу плательщиков, новые УСН-лимиты индексируются с первого же года их применения и ИП правомерно продолжал применять пониженную региональную ставку УСН-налога после того, как его доходы превысили планку 150 млн руб., но не превысили проиндексированную величину (Постановление АС УО от 18.01.2024 N Ф09-8114/23).

Очевидно, что сейчас во избежание подобных споров из-за различных толкований поправок в НК Минфин намерен закрыть вопрос на законодательном уровне. Даже если коэффициент-дефлятор для УСН будет, как обычно, утвержден Минэкономразвития вместе с другими коэффициентами.

Ставки УСН-налога

С 2025 г. повышенные ставки УСН-налога отменяются . То есть независимо от размера доходов и численности работников (в пределах лимитов, установленных для применения УСН) будут применяться базовые налоговые ставки 6% и 15%. И если региональным законом установлены пониженные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, то они смогут рассчитывать налог по этим ставкам также со всего "упрощенного" дохода - в рамках предельного лимита 450 млн руб.

Для УСН показатель определен в размере 1,437. Однако Правительством РФ внесен в Госдуму законопроект, которым, в частности, предлагается на 2025 г. установить коэффициент-дефлятор для целей уплаты налога при УСН равным 1, с оговоркой, что ранее установленные в целях применения гл. 26.2 НК РФ коэффициенты-дефляторы с 01.01.2025 не применяются . Если поправки примут, это будет означать, что ни предельный размер УСН-доходов, ни остаточная стоимость ОС, индексацию которой только что ввели, в 2025 г. индексироваться не будут.

Комментарий

Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025 (п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 N 03-07-07/69907, от 16.07.2024 N 03-07-11/66265):

• у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., - исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, - еще и с учетом "патентных" доходов;
• у упрощенцев-компаний - исходя из "упрощенных" доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП - исходя из "упрощенных" доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН.

1. Размер доходов для целей уплаты НДС на УСН будет определяться по правилам гл. 26.2 НК РФ. Однако при подсчете суммы дохода не нужно будет учитывать (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025):

• положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ);
• субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого в государственную или муниципальную собственность имущества/имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

2. Предусмотрено, что пороговые значения доходов 250 млн руб. и 450 млн руб. для целей уплаты НДС на УСН индексируются в том же порядке, что и предельный размер доходов на УСН (п. 9 ст. 164, п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025). То есть, надо полагать, если коэффициент-дефлятор на 2025 г. для УСН все-таки установят равным 1, то и для целей применения пониженных ставок по НДС пороговые значения доходов упрощенца в 2025 г. будут применяться без индексации.

3. Налогоплательщики, выбравшие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в общем случае не смогут заявлять НДС-вычеты и должны учитывать налог в стоимости товаров (ОС, НМА, работ или услуг), которые они будут использовать в операциях, облагаемых по спецставкам (п. 8 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025). А вот упрощенцы, которые решат платить НДС в общем порядке (по ставкам 20% и 10%), вычеты смогут заявлять также на общих основаниях.

Остаточная стоимость ОС

С 2025 г. порог "бухгалтерской" остаточной стоимости ОС для компаний и ИП, применяющих упрощенку, увеличивается до 200 млн руб.

Причем впервые введена индексация этого показателя (п. 2, подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025). Однако в 2025 г. - в связи с донастройкой налоговой реформы - индексации, по-видимому, не будет (подп. "б" п. 2 ст. 3 законопроекта N 727330-8).

Напомним, что в целях соблюдения нового лимита остаточной стоимости ОС не придется учитывать стоимость высокотехнологичного оборудования, входящего в перечень, который должно утвердить Правительство РФ (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ред., действ. с 01.01.2025).

Предельная численность работников

Как в 2024 г., так и в 2025 г. применять УСН могут компании и ИП, средняя численность работников у которых не превышает 130 человек.
Но в текущем году упрощенцы, у которых показатель средней численности колеблется в промежутке между 100 и 130 работниками, должны платить УСН-налог по повышенной ставке 8% (для объекта "доходы") либо 20% (для объекта "доходы минус расходы") начиная с квартала, в котором допущено превышение базового показателя 100 человек (пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ).

В 2025 г. повышенных ставок УСН-налога не будет. Но не будет и возможности сохранить право на спецрежим при превышении ограничения лимита по средней численности работников 130 человек.

* * *

Напомним, что ИП, совмещающие УСН с патентной системой, для целей соблюдения УСН-ограничения по средней численности работников учитывают и сотрудников, занятых в деятельности на ПСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2015 N 03-11-11/15437).

А вот для соблюдения лимита по средней численности работников на ПСН (15 человек) учитываются исключительно работники, занятые в "патентной" деятельности (п. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2018 N 03-11-09/77379).

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 21, 2024