Главная > Аскон-Навигатор > Статьи > НДС и «электронные» услуги с 2017 года. В полку...

4551 PDF

НДС и «электронные» услуги с 2017 года. В полку налоговых агентов прибыло


автор статьи, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению


 

Новая обязанность налоговых агентов по НДС появилась у организаций и ИП, независимо от применяемой системы налогообложения, в связи с вступающими в силу с 1 января 2017 г. изменениями в главе 21 НК РФ. Из новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ следует, что в случае оказания иностранной организацией или предпринимателем «электронных» услуг, место их реализации определяется по месту нахождения покупателя, то есть в Российской Федерации (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

Даже если ваша организация (ИП) применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД), она не освобождается от уплаты НДС в качестве налогового агента.

Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через «Интернет», с использованием информационных технологий, перечень которых установлен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а именно:

  • предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности;
  • оказание рекламных услуг в сети «Интернет», в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети «Интернет», а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети «Интернет»;
  • оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»;
  • оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
  • обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети «Интернет», поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети «Интернет»), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
  • хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть «Интернет»;
  • предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
  • предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
  • оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети «Интернет»;
  • оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть «Интернет» при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
  • предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть «Интернет»;
  • оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
  • предоставление доступа к поисковым системам в сети «Интернет»;
  • ведение статистики на сайтах в сети «Интернет».

Если хотя бы один вид такой «электронной» услуги есть (будет) в договоре с иностранной организацией, не имеющей представительства (филиала) на территории РФ, у вашей российской организации (ИП) может возникнуть обязанность налогового агента по удержанию и уплате НДС в российский бюджет.

Заметьте, что в соответствии с тем же п. 1 ст. 174.2 НК РФ к «электронным» услугам не относятся:

  • реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть «Интернет» поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети «Интернет»;
  • реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
  • оказание консультационных услуг по электронной почте;
  • оказание услуг по предоставлению доступа к сети «Интернет».

На практике бывает довольно сложно определить, относится ли услуга, оказываемая иностранной компанией через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через «Интернет», с использованием информационных технологий, к «электронной» услуге. Поэтому бухгалтеру для принятия решения может потребоваться помощь специалиста в IT сфере.

 

Важно. Если вашей организацией (ИП) уже были заключены договоры с иностранными организациями – исполнителями на оказание «электронных» услуг, необходимо пересмотреть условия договоров с учетом того, что из дохода нерезидента с 2017 года будет удерживаться и уплачиваться НДС в российский бюджет.

Если же изменений (дополнительных соглашений) к договорам не будет оформлено, российской организации (ИП) придется платить НДС за счет собственных средств, рискуя быть оштрафованным по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДС в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Но, при этом, ваша организация (ИП) на ОСНО не потеряет права на вычет НДС уплаченного за иностранного исполнителя, о чем неоднократно писали финансовые органы (см., например, Письма МФ РФ от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 N 03-07-08/32).

А организация (ИП) на УСНО (Доходы – Расходы) сможет учесть «агентский» НДС, в том числе уплаченный за счет собственных средств, в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Обращаю внимание, что не надо удерживать и уплачивать НДС, если организацией (индивидуальным предпринимателем) приобретаются «электронные» услуги:

  • у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
  • у представительства (филиала) иностранной организации зарегистрированного на территории РФ, которому присвоен ИНН и КПП и уплачивающего НДС на территории РФ самостоятельно;
  • у российской организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с вашей организацией – покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги (п. 10 ст. 174.2 НК РФ). Такие российские посредники сами уплатят НДС в качестве налоговых агентов.
  • по предоставлению прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним на основании лицензионного (сублицензионного) договора, осуществляемая через сеть «Интернет», в связи с тем, что освобождение от уплаты НДС предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ сохранено в новой редакции Кодекса в неизменном виде.

Так в Письме ФНС России от 23.01.2017 N СД-4-3/950@ налоговые органы в очередной раз отметили, что если налогоплательщик заключает договоры на предоставление прав на использование баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, которые не являются лицензионными договорами, то вышеуказанное освобождение от налогообложения таких операций не применяется, в связи с чем, данные услуги подлежат налогообложению НДС в РФ. При этом налоговые органы допускают применение освобождение от уплаты НДС, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, на основании сублицензионного договора. (См. Письмо ФНС России от 30.01.2017 N СД-4-3/1580@).

И еще один момент: если российская организация (ИП), оказывающая услуги такси, заключила договор на «электронную» посредническую услугу с компанией Uber, рекомендую обратить внимание на Письма ФНС России от 14.12.2016 N СД-4-3/24043@ и  Минфина России от 21.11.2016 N 03-07-15/68380  в которых налоговые и финансовые органы разъясняют, что российские организации (ИП) с 1 января 2017 года обязаны исчислять и перечислять в бюджет РФ в качестве налоговых агентов НДС в отношении услуг, оказанных иностранной компанией в части установления контакта между такими организациями (индивидуальными предпринимателями) (Партнерами/Водителями) и их клиентами (Пассажирами) для оказания услуг по перевозке и организует расчеты, когда оказание услуг осуществляется через мобильное приложение и позволяет Партнерам/Водителям получать заказы на услуги по перевозке лиц, оформивших такой заказ. В данных письмах наименование иностранной компании не указывается, но понятно, о какой компании идет речь.

Официальных разъяснений финансовых и налоговых органов о порядке налогообложения НДС услуг в электронной форме пока мало. В процессе рассмотрения всех этих нововведений у бухгалтеров все еще возникают вопросы, поэтому информационно-разъяснительные письма Минфина России и ФНС России о порядке применения данных норм наверняка еще появятся.

 

Посетите образовательное мероприятие по этой теме:

%custom getevent(2493)%

#Бухгалтер #Юрист #Специалист по кадрам #Бюджетник #Бухгалтер

PDF Написать редактору

Возможно, вам будут интересны эти темы:

В какой срок и каким работникам учреждения нужно проходить курсы повышения квалификации по оказанию первой медицинской помощи?

13
24.09.2020

Законом не установлен срок для прохождения педагогическим работниками курсов...

Суперновшество для юристов - Супермассив судебной практики

1068 08.09.2020

В системе КонсультантПлюс появилось новшество Супермассив для юристов.

Постановление Правительства РФ от 15.09.2020 N 1428 "О принимаемых приглашающей стороной мерах по обеспечению соблюдения приглашенным иностранным гражданином или лицом...

Утверждено Положение о применении приглашающей стороной мер по обеспечению соблюдения приглашенным иностранным гражданином или лицом без гражданства порядка пребывания (проживания) в РФ
Российское законодательство
Приказ Росреестра от 10.04.2020 N П/0111 "Об утверждении Административного регламента осуществления Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и...

Установлен порядок осуществления Росреестром государственного надзора за деятельностью саморегулируемых организаций кадастровых инженеров, национального объединения саморегулируемых организаций кадастровых...
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку и будьте в курсе новостей

Выбрать рассылки