В 2021 году нововведения по НДС, в том числе касающиеся оформления НДС-документов, обусловлены, прежде всего, внесением в Налоговый кодекс РФ положений о национальной системе прослеживаемости товаров. Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110.
Счет-фактура по прослеживаемым товарам
С 1 июля 2021 года счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры (далее – КСФ) по прослеживаемым товарам необходимо:
- передавать и получать только в электронном виде, кроме реализации на экспорт или на территорию государств - членов ЕАЭС, продажи физлицам для собственных нужд и плательщикам НПД (пп. 1 п. 1 ст. 169 НК РФ);
- оформлять с указанием обязательных реквизитов прослеживаемости (пп.16-18 п. 5 и пп. 15-17 п. 5.2 ст.169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 02.04.2021 N 534, ПисьмоФНС России от 01.06.2021 N ЕА-4-15/7550@). К ним относятся:
- графа 11 - регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости (далее - РНПТ),
- графы 12 и 12а - количественная единица измерения, используемая в целях осуществления прослеживаемости,
- графа 13 - количество прослеживаемых товаров в этих единицах.
Внесение РНПТ в счет-фактуру
Получение РНПТ для отражения в счете-фактуре зависит от ситуации:
- импортеры товаров присваивают его самостоятельно на основании таможенных документов;
- при ввозе товаров из стран ЕАЭС РНПТ присваивает налоговая инспекция в течение одного дня после получения Уведомления о ввозе товаров на территорию РФ. Срок предоставления Уведомления - 5 рабочих дней с даты принятия к учету прослеживаемых товаров (п.п. 25, 26 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108, далее – Положение о прослеживаемости);
- при перепродаже прослеживаемых товаров, приобретенных на территории РФ, продавец указывает РНПТ из документов, полученных от поставщиков этих товаров;
- при перепродаже прослеживаемых товаров, приобретенных на территории РФ у физических лиц, самозанятых, или в иных случаях, когда отсутствует РНПТ, его следует получить в налоговой инспекции путем подачи Уведомления об остатках прослеживаемых товаров (п.п. 28, 29 Положения о прослеживаемости);
- при наличии остатков прослеживаемых товаров (в том числе основных средств), приобретенных до 8 июля 2021 года, РНПТ следует получить в налоговой инспекции путем подачи Уведомления об остатках прослеживаемых товаров (п.п. 28, 29 Положения о прослеживаемости).
В последнем случае, как указывает ФНС России в письмах от 09.07.2021 г. N ЕА-4-15/9627@ и от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@, срок представления уведомления об остатках должен быть не позднее совершения с имуществом таких операций, как:
- реализация товаров (в том числе за пределы РФ),
- передача товаров комитентом для реализации комиссионеру, действующему от своего имени,
- безвозмездная передача товара,
- прекращение прослеживаемости (например, утилизация),
- передача в качестве вклада в уставный капитал.
Наименования товаров, подлежащих прослеживаемости, в счете-фактуре
Прослеживаемые товары, имеющие одинаковое наименование, единицу измерения и цену нужно отражать в одной строке счета-фактуры. К данной строке счета-фактуры заполняются подстроки граф 11 - 13 по каждому РНПТ прослеживаемого товара, указанному в графе 11 (п. 2.2 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). Например, при реализации трех мониторов одинаковой стоимости с разными РНПТ в графе 1а будет одно наименование, и три подстроки, соответствующие графам с 11 по 13, будут заполнены на каждый РНПТ.
Единица измерения товаров, подлежащих прослеживаемости, в счете-фактуре
Сведения о количественной единице измерения товара в графах 12, 12а счета-фактуры приводятся в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110. Единица измерения в графах 12, 12а и в графах 2, 2а счета-фактуры могут не совпадать (Письмо ФНС России от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@ (п.6)).
Счет-фактура с реквизитами прослеживаемости при реализации комплекта
В случае реализации набора или комплекта, в состав которого входят прослеживаемые товары, в отдельных подстроках к строке с наименованием основного набора или комплекта нужно отразить реквизиты прослеживаемости по этим товарам (Письма ФНС России от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@, от 26.07.2021 N СД-4-15/10449@ (п. 1), от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@, от 12.05.2021 N ЕА-4-15/6469@ (п. 7)). Количество подстрок должно быть равно количеству РНПТ прослеживаемых товаров, включенных в комплект. Например, такой порядок оформления счета-фактуры актуален при продаже готового комплекта автоматизированного рабочего места (АРМ) с двумя мониторами, у которых разные РНПТ.
Оформление корректировочного счета-фактуры в электронном виде
С 1 октября 2021 года КСФ можно составлять только по новому формату, утвержденному Приказом ФНС России от 12.10.2020 N ЕД-7-26/736@. В электронном формате КСФ в настоящее время не предусмотрены элементы для отражения информации о стране происхождения товаров и регистрационном номере декларации на товары (кроме РНПТ, подлежащего прослеживаемости). ФНС разъясняет, что для отражения этих реквизитов можно использовать структуру элемента "ИнфПолФХЖ2" (Письмо ФНС России от 19.07.2021 N СД-4-26/10096@). Состав элемента можно указать из таблицы 5.13:
- в элементе "идентификатор" - наименование реквизита ("цифровой код страны происхождения", "краткое наименование страны происхождения" или "регистрационный номер декларации");
- в элементе "значение" - код, краткое наименование страны или номер декларации.
КСФ, оформленный по действующему формату, в любом случае может служить основание для вычета НДС (Письмо от 29.07.2021 г. N СД-4-3/10681@).
Новые правила оформления книги продаж и книги покупок
С 1 июля 2021 года изменены формы книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в связи с необходимостью показывать реквизиты прослеживаемости (Постановление Правительства от 02.04.2021 г. № 534).
В книге продаж РНПТ, единица измерения и количество товара отражаются в графах 20 - 22 соответственно (пп. "ш" - "э" п. 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
В книге покупок РНПТ, единица измерения и количество товара отражаются в графах 16 - 18 соответственно (пп. "у" - "х" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). Реквизиты прослеживаемости и стоимость прослеживаемого товара (графа 19) переносятся в книгу покупок из счета-фактуры полностью, независимо от суммы НДС, принимаемой к вычету (Письмо ФНС России от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@). Данный порядок применяется также и в случае принятия НДС к вычету частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия товаров на учет.
При регистрации в книге покупок счетов-фактур и переносе вычета НДС следует учесть, что трехлетний срок не продлевается на 25 дней, отведенных на подачу декларации по НДС по итогам соответствующего квартала (Постановление ВС РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958, Определение ВС РФ от 25.02.2020 N 307-ЭС19-28236 по делу N А52-100/2019). Так, в третьем квартале 2021 года в книге покупок можно регистрировать счета-фактуры, по которым право на вычет возникло в первом квартале 2019 года. А декларация с этим вычетом должна быть сдана в четвертом квартале 2021 года.
В отношении заполнения подстрок к строке с одинаковым наименованием, единицей измерения и ценой товара, подлежащего прослеживаемости, в книгу продаж и книгу покупок внесены изменения, аналогичные порядку заполнения счета-фактуры (пп. "ю" п. 7 Правил ведения книги продаж, пп. "ц" п. 6 Правил ведения книги покупок).
Импортеры в книге покупок в части сведений о прослеживаемых товарах, ввезенных на территорию РФ и выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, не заполняют графы, содержащие сведения о реквизитах прослеживаемости, в том числе РНПТ. Это объясняется тем, что в такой ситуации в графе 3 книги покупок вместо номера и даты счета-фактуры указывают регистрационный номер декларации на товары (пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, Письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14004@).
Ответственность за несоблюдение правил прослеживаемости
При составлении счетов-фактур и КСФ на бумажном носителе на «непрослеживаемые» товары, на работы или услуги графы 12, 12а и 13 не формируются (п. 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина России от 11.08.2021 г № 27-01-22/64473). В то же время оформление счетов-фактур на бумаге с графами для прослеживаемых товаров не являются нарушением (Письмо ФНС от 23.08.2021 года № 3-1-11/0115@). Кроме того, согласно нормам Налогового кодекса РФ отсутствие обязательных реквизитов прослеживаемости не препятствует вычету НДС у покупателя (п.2 ст.169 НК РФ).
При приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, участник оборота товаров обязан удостовериться в наличии и правильности указанного в обычном и корректировочном счете-фактуре, в универсальном передаточном документе (УПД), универсальном корректировочном документе (УКД) РНПТ, а также обеспечить правильность его указания в документах (п. 13 Положения о прослеживаемости, Письмо ФНС России от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@). Однако до 1 июля 2022 года действует переходный период, в рамках которого не предусмотрена ответственность за нарушения правил прослеживаемости (Письмо ФНС России от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@, Письмо Минфина России от 11.08.2021 г № 27-01-22/64473).
На сегодняшний день подготовлен проект федерального закона "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях", предусматривающий ответственность за нарушения законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров, в том числе за несвоевременное представление в налоговый орган отчетов и документов, содержащие реквизиты прослеживаемости (Письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@).
Новая форма декларации по НДС
А за III квартал 2021 года декларацию по НДС надо сдать по новой форме (Приказ ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/228@). Срок сдачи не изменился - не позднее 25 октября.
Значительные изменения в декларации по НДС внесены в разделы 8–11, а также в приложения к разделам 8 и 9 и обусловлены введением системы прослеживаемости товаров.
В разделах 8, 9, 10 и 11 декларации по НДС появились дополнительные поля для указания сведений о товарах, подлежащих прослеживаемости:
- регистрационный номер партии товаров,
- код единицы измерения товара,
- количество товара в единицах измерения.
Такая информация заполняется только в случае наличия операций с товарами, подлежащих прослеживаемости. Например, для прослеживаемых товаров добавили строки 221–224. В приложение 1 к разд. 9 ввели такие же строки под номерами 301–304. По новым правилам в разделе 9 декларации не нужно указывать номер таможенной декларации, убрали строку 035.
У плательщиков НДС операции по реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, попадают в декларацию по НДС.
Кроме того, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, плательщики НДС должны сдать Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами (далее – Отчет) (п. 32 Положения о прослеживаемости, Приказ ФНС России от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@). В Отчет включаются следующие операции (п.33 Положения о прослеживаемости):
1) приобретение (получение) прослеживаемого товара (в том числе через агента или комиссионера) у организаций или ИП, которые не уплачивают НДС, так как применяют спецрежим или освобождены от обязанностей налогоплательщика;
2) прекращение прослеживаемости товара по причине:
- исключения его из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости;
- выбытия прослеживаемого товара из оборота, например, в результате утилизации, уничтожения, передачи товара в производство и в переработку;
- выявления недостачи товара при инвентаризации;
3) восстановление прослеживаемости по причине:
- возврата неиспользованных товаров, переданных ранее в производство (переработку);
- выявление при инвентаризации товаров, по которым ранее была выявлена недостача;
4) реализация (передача), приобретение (получение) прослеживаемых товаров, которые не признаются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ.
Если налогоплательщик НДС не принимает налог к вычету по причине использования прослеживаемых товаров в необлагаемых НДС операциях и на основании п. 5 ст. 170 НК РФ включает входной НДС в расходы по налогу на прибыль, то входящие счета-фактуры включать в Отчет не нужно (Письмо ФНС России от 03.09.2021 N ЕА-4-15/12520@). Так же не включаются в Отчет данные из счетов-фактур, по которым налогоплательщик не заявляет вычет НДС и не регистрирует их в книге-покупок (Письмо ФНС России от 30.09.2021 N ЕА-4-15/13856@).
С 1 июля 2021 года налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков представление документов, относящихся к прослеживаемости, если найдены противоречия между следующими данными (п. 8.9 ст. 88 НК РФ):
- в представленной декларации по НДС и данными Отчета и (или) документов, содержащих реквизиты прослеживаемости по одному налогоплательщику;
- в декларации по НДС и Отчетом другого налогоплательщика, связанного с операциями с прослеживаемыми товарами;
Отчета одного налогоплательщика и сведениями Отчета другого.
Как разъясняет налоговая служба, непредставление Отчета и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не является налоговым правонарушением и основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 126 и ст. 126.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 04.10.2021 N ЕА-4-15/14005@).
Признание отчетности несданной
Декларация по НДС, не соответствующая контрольным соотношениям, утвержденным Приказом ФНС России от 25.05.2021 г. № ЕД-7-15/519@, будет аннулирована. О том, что декларация по НДС считается непредставленной, налоговая инспекция уведомит организацию в течение одного рабочего дня (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Налогоплательщик (налоговый агент) обязан устранить несоответствия в течение пяти рабочих дней, тогда отчетность будет принята датой предоставления первоначальной декларации (п. 5.4 ст. 174 НК РФ).
Предоставлять пояснения на запросы налоговой инспекции в ходе камеральной проверки декларации по НДС надо только по формату, установленному Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@. В противном случае, пояснения не примут и штраф может составить 5000 руб. (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Другие новости по НДС
С 1 октября 2021 года изменения налогового законодательства затронули налоговых агентов по НДС.
В частности, обязанность налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, возникает не только когда иностранцы не состоят на учете в российских налоговых органах, но и в случаях, когда они состоят на учете по одному из следующих обстоятельств:
- нахождение на территории РФ принадлежащего иностранному лицу недвижимого имущества и (или) транспортных средств;
- открытие иностранным лицом счета в российском банке;
- постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации на территории РФ (за исключением осуществления реализации товаров, работ, услуг через это подразделение).
До 1 октября 2021 года российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары, работы, услуги у иностранцев, могли руководствоваться разъяснениями Минфина России о том, что в перечисленных выше ситуациях обязанность по уплате и декларированию НДС должна исполняться самой иностранной организацией (Письма Минфина России от 15.06.2021 г. N 03-07-13/1/46826, от 17.09.2018 N 03-07-08/66314, от 11.06.2021 г. N 03-07-08/46286, Письмо ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10454@).
Кроме того, в настоящее время приняты поправки по НДС, которые вступят в силу со следующего года. В частности, с 1 января 2022 года организации и ИП при выполнении ряда условий могут применить освобождение от НДС по услугам общественного питания (Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ).