ФНС (Письмо от 12.05.2025 № БС-4-11/4601@) и Минфин (Письмо от 30.04.2025 № 03-04-07/43998) окончательно разъяснили порядок расчета необлагаемого НДФЛ лимита выходного пособия при увольнении работников. Ключевые положения:
Расчет среднего дневного заработка:
- Базой являются выплаты, облагаемые страховыми взносами за 2 календарных года, предшествующих году увольнения.
- Учитываются только суммы в пределах лимитов базы для взносов на ОСС за соответствующий год (в 2023 г. – 1 917 000 руб., в 2024 г. – 2 225 000 руб.).
- Сумма делится на количество календарных дней в этом периоде за минусом исключаемых периодов (больничные, отпуска по БиР/уходу и т.д.).
Замена расчетных периодов (для отпусков БиР/уходу):
- Если в 2 предыдущих годах (или одном из них) работник был в отпуске по БиР и/или по уходу за ребенком, эти годы можно заменить на предшествующие календарные годы (по заявлению работника).
Важное уточнение (согласно письмам): Заработок за год, взятый на замену, учитывается в пределах лимита базы по взносам, действовавшего в этом заменяемом году.
Максимальный дневной заработок (2025 г.):
Независимо от фактического заработка, для расчета лимита в 2025 г. максимальный среднедневной заработок ограничен суммой 5 673,97 руб. Это рассчитано как (2 225 000 руб. (2024) + 1 917 000 руб. (2023)) / 730 дн.
Расчет при отсутствии данных о заработке:
Если у работодателя отсутствуют сведения о выплатах работнику за расчетный период (2 предыдущих года), необлагаемый лимит исчисляется исходя из МРОТ (22 440 руб. на 2025 г.). Письма подтверждают этот подход.
Методика расчета среднего месячного заработка:
Однозначно установлено (ключевое разъяснение писем): Для целей НДФЛ размер необлагаемого выходного пособия определяется по правилам расчета среднего заработка для пособий по уходу за ребенком до 1.5 лет (ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ), а не для пособий по БиР.
Формула необлагаемого лимита:
- Стандартные случаи: Средний дневной заработок * 30.4 * 3
- Работники Крайнего Севера и приравненных местностей: Средний дневной заработок * 30.4 * 6
Получение данных из СФР (прояснение позиции):
Письма подтверждают, что средний заработок исчисляется за 2 предыдущих календарных года, включая время работы у других работодателей.
Ключевое уточнение ФНС/Минфина: Предложение использовать МРОТ применяется именно при отсутствии у данного работодателя сведений о заработке работника за расчетный период, независимо от возможности их запроса в СФР.
Механизм запроса данных через СЭДО (Сообщение 320) предназначен в первую очередь для расчета социальных пособий (больничных, детских). Прямого указания на обязательность такого запроса именно для целей НДФЛ при расчете выходного пособия в письмах не содержится.
Работодатель вправе, но не обязан запрашивать сведения из СФР для целей расчета НДФЛ-лимита выходного пособия. Если сведений о заработке за расчетный период у него нет (например, работник только недавно принят), он может использовать МРОТ, как прямо разрешено письмами. Это снижает риски претензий со стороны ФНС в части НДФЛ.
