С 1 июня 2020 года организациям и ИП из пострадавших отраслей, а также социально ориентированным НКО банки начали выдавать новые льготные кредиты под 2% для возобновления деятельности (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение такого кредита, доходы и расходы, проценты по нему - подробная инструкция в статье.
Кредит под 2% - кому, на что и на сколько
Кредит выдается для покрытия любых документально подтвержденных расходов на предпринимательскую деятельность (п. 4 Правил), за исключением оплаты дивидендов, выкупа собственных акций и долей в уставном капитале, направление средств на благотворительность (п. 5 Правил).
При соблюдении определенных условий и сохранении численности работников на уровне не менее 90% весь долг по кредиту спишут полностью. При сохранении численности работников на уровне не менее 80% - наполовину.
Условия кредита зависят от периодов, в течение которых действует договор. Правила предусматривают три периода:
- Обязательный базовый период - длится до 1 декабря 2020 года.
- Необязательный период наблюдения - наступает, если заемщик продолжает свою деятельность и сохранил персонал в установленных правилами пределах. Длится с 1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года.
- Необязательный трехмесячный период погашения - может наступать как после базового периода, так и после периода наблюдения. Не наступает, если есть условия для списания кредита (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696; Письмо Минэкономразвития России от 30.07.2020 N Д13и-24303).
Как учитывать и отражать
Доходы, полученные организациями или ИП в виде полностью или частично списанного обязательства по уплате задолженности за счет данного льготного кредита, а также начисленным по этому кредиту процентам освобождаются от налогообложения как при общей системе налогообложения, так и при упрощенной.
Дополнения в отношении налогообложения доходов были внесены в статьи 217 и 251 НК РФ. У ИП также не облагаются НДФЛ и доходы, полученные в виде материальной выгоды по кредитному договору с льготной ставкой.
Порядок учета расходов, на которые может быть потрачен льготный кредит и проценты по нему, Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 не предусмотрен.
Получение льготного кредит отразите в бухгалтерском учете в общем порядке.
Сумму основного долга по договору учитывайте в зависимости от срока, на который получены денежные средства:
- по кредиту счета 66 - если кредит получен на срок не более 12 месяцев;
- по кредиту счета 67 - если кредит получен на срок свыше 12 месяцев.
В учете сделайте проводки:
- Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» – получен льготный кредит;
- Проценты по кредиту, учитывайте в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Проценты отражайте на отдельном субсчете, открытом к счету, на котором учтена основная сумма долга, на конец каждого отчетного периода и на дату возврата кредита (п. 6 ПБУ 15/2008).
Начисление процентов отражайте:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты за пользование кредитом в базовый период и период наблюдения.
Сумма кредита и процентов по нему списанная банком признается прочим доходом организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).
В налоговом учете, как указывалось ранее, получение льготного кредита не признается доходом.
Основная сумма кредита не признается доходом при ее получении заемщиком и при возврате банку расходом (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Проценты по кредиту следует отразить в составе расходов по налогу на прибыль на дату окончания базового периода или периода наблюдения, в случае, обязанности их уплаты организация вправе будет учесть их в расходах по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).
На данный момент официальные разъяснения по отражению в учете получения льготного кредита и процентов по нему отсутствуют.
