Детские вычеты по-новому: какова цена ошибки

Больше полугода работы с детскими НДФЛ-вычетами по новым правилам принесли вопросы о границах ответственности работодателя за ошибки в их предоставлении. На практике со многими из этих вопросов бухгалтерии столкнутся уже после сдачи 6-НДФЛ за 2025 г. Но поиск ответов уже сейчас показывает, что ошибок лучше не допускать - ситуация с их исправлением после окончания года складывается неоднозначная.

Новые границы ответственности работодателя

С 2025 г. введено новое правило: если работодатель предоставил детский вычет в большем размере, чем положено работнику, то по окончании года заплатить соответствующую сумму НДФЛ должен работник. Уведомление на уплату этой суммы налога пришлет работнику его инспекция (п. 4 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ). При этом именно на налоговые органы возложена обязанность рассчитывать налоги, подлежащие уплате по уведомлению (подп. 9 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 52 НК РФ).

И нет оговорки, что это новое правило действует только в каких-то определенных случаях (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Значит, оно должно применяться и тогда, когда вычет завышен из-за ошибки работодателя.

Вот что в связи с этим нужно иметь в виду работодателям в разных ситуациях.

Если вычет в 2025 г. завышен по вине работника

Это означает, что работник дал работодателю неполные или недостоверные сведения о детях, находящихся на его обеспечении, либо не сообщил об изменении оснований для вычета, например о досрочном отчислении ребенка старше 18 лет из вуза.

Ранее Минфин подчеркивал, что организации обязаны предпринимать все усилия для исполнения обязанностей налоговых агентов по НДФЛ, в том числе запрашивать у физлиц необходимые сведения (Письмо Минфина от 21.03.2024 N 03-04-06/25790).

Но теперь ситуация иная, поскольку с 2025 г. в НК прямо установлены (подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ):

• обязанность работника уведомить работодателя об изменении оснований для вычета;
• контроль за размером предоставленного работнику вычета по итогам года со стороны его ИФНС;
• особые порядок и срок уплаты НДФЛ, который не был удержан из-за излишне предоставленного вычета, - самим человеком по уведомлению из своей инспекции не позднее 1 декабря.

Поэтому для работодателя не должно быть:

• штрафов за неудержание НДФЛ и недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ, поскольку нет вины (ст. 106, п. 1 ст. 108, подп. 2 п. 1 ст. 109, п. 1 ст. 110 НК РФ);
• пеней, поскольку в этой части НДФЛ платит сам работник;
• доначисления налога, поскольку неудержание не было неправомерным (п. 10 ст. 226 НК РФ) - работодатель действовал в соответствии с имеющимися у него сведениями и документами.

Самому работнику, кстати, тоже ничего не грозит. Он просто заплатит налог по уведомлению. Штрафов для физлиц за представление работодателям недостоверных сведений или за несообщение им об изменении оснований для вычета в НК не предусмотрели (Письмо ФНС от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).

Но лучше все-таки подстраховаться на случай, если вы предоставите лишний вычет по вине работника. Закрепите в ЛНА:

• обязанность работников письменно сообщать об изменении обстоятельств, влияющих на вычет;
• срок, в течение которого они должны это делать;
• порядок приема от работника копий документов и письменных сведений и сообщений. Например, это можно оформлять отметкой об их приеме с датой и подписями работника и ответственного за это кадровика или бухгалтера.

При таком оформлении не нужно, например, ежегодно запрашивать у работников новые справки из вузов на случай, если кого-то из их совершеннолетних детей отчислили досрочно.

Если вычет в 2025 г. завышен из-за ошибки работодателя

Если работодатель из-за своей ошибки завысил вычет, значит, он недоудержал у работника НДФЛ. В частности, это происходит, когда в организации:

• не отследили, что доходы работника с начала года достигли лимита 450 тыс. руб., истек указанный в справке вуза период обучения совершеннолетнего ребенка, закончился срок, на который установлена инвалидность ребенка, и т.п.;
• не учли предоставленные работником сведения об изменении оснований для вычета. Например, сотрудница - единственный родитель вышла замуж и принесла свидетельство о браке, но это не учли и продолжили предоставлять ей двойной вычет (Письмо Минфина от 07.02.2023 N 03-04-05/9749).

Вопрос 1. Требуется ли за периоды с 2025 г. уточнять 6-НДФЛ и доудерживать налог?

Раз скорректировать по итогам года детский вычет и получить с работника доплату налога теперь должна ИФНС, то следует ли работодателям исправлять свои ошибки, в результате которых в 2025 г. был завышен вычет?

Да, это необходимо. Как налоговый агент работодатель по-прежнему обязан при обнаружении любых ошибок (искажений), в том числе и в части вычетов на детей, пересчитать налоговую базу и уточнить отчетность (пп. 1, 4 ст. 54, п. 6 ст. 81 НК РФ). Значит, нужно представить корректировочные 6-НДФЛ за все отчетные и налоговые периоды, в которых была ошибка с вычетом. За каждый расчет 6-НДФЛ с недостоверными сведениями предусмотрен штраф 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Должен ли работодатель доудержать у работника этот НДФЛ? До сдачи расчета 6-НДФЛ по итогам 2025 г. - безусловно. Тогда и в прилагаемой к годовому 6-НДФЛ справке о доходах нужно сразу отразить эту сумму в составе удержанных. Ведь ИФНС при формировании уведомлений физлицам на уплату налога будет исходить в том числе и из данных справок.

Непонятно, что делать, если ошибка будет обнаружена уже после сдачи расчета 6-НДФЛ за 2025 г. Эта сумма налога уже может быть включена инспекцией по месту жительства работника в уведомление и даже им уплачена. Проверить, так это или нет, работодатель не сможет - у него нет доступа к этим данным. Обязанность налоговиков информировать об этом работодателей в НК не предусмотрена.

По идее, если инспекция уже сделала начисление на ЕНС работника и отправила ему уведомление, то на основании уточненной справки, которую работодатель сдаст после доудержания налога, начисление на ЕНС работника должно быть сторнировано. Но если работник уже заплатил эту сумму налога (она списана с его ЕНС), то доудержание приведет к двойному налогообложению. Возможно, что инспекция отменит начисление этой суммы на ЕНС работника и он сможет вернуть переплату. Но порядок действий в НК не прописан. Вопрос станет актуальным после 2025 г., надеемся, к тому времени появятся официальные разъяснения или поправки в НК.

Вопрос 2. Могут ли доначислить работодателю НДФЛ, который занижен из-за излишне большого вычета в 2025 г.?

В гл. 23 НК есть общее правило, которое в 2025 г. сохранилось без каких-либо изменений и исключений. Если по результатам проверки ИФНС установила, что налоговый агент обязан был и имел возможность удержать НДФЛ, но не сделал этого, то должна доначислить неудержанный налог не физлицу, а налоговому агенту (п. 10 ст. 226 НК РФ).

Как видим, оно не согласуется с новым правилом о том, что по итогам года не удержанный из-за излишнего вычета НДФЛ должен быть включен в уведомление на уплату налога физлицом.

Совместить старую и новую нормы можно по-разному.

Подход 1. У новой нормы приоритет, поскольку она к тому же регулирует частный случай неудержания НДФЛ - вследствие неверного предоставления стандартных вычетов.

При этом подходе НДФЛ за истекший год в любом случае должен быть доначислен работнику - даже если сразу, уже в результате камеральной проверки годового 6-НДФЛ, установлено, что вычет завышен по вине работодателя.

Работодателю могут быть начислены только (статьи 46, 75, п. 1 ст. 123, ст. 126.1 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57):

• штраф за неудержание НДФЛ и штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ;
• пени по 1 декабря следующего года (срок уплаты налога физлицом по уведомлению - подп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). Если работник просрочит уплату, дальше пени начисляются ему. Если ИФНС работника по итогам года не сможет выявить излишний вычет и не включит эту сумму в уведомление, а ошибка в вычете будет обнаружена позже, то пени работодателю все равно должны быть начислены по 1 декабря. Потому что обязанность по определению верной суммы вычета по итогам года теперь лежит на ИФНС (п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 228 НК РФ).

Подход 2. Несмотря на новую норму, работодатель остается обязанным по НДФЛ, который не удержал из-за своей ошибки с детским вычетом. Если инспекция работодателя будет придерживаться этого подхода, то, обнаружив ошибку при проведении у него проверки, может сразу предъявить налог ему. Тогда пени работодателю будут начислены по день уплаты им этой суммы налога. Штрафы - такие же, как и в подходе 1. При этом подходе получается, что:

• инспекция работника по итогам года обязана определить верную сумму вычета только с учетом тех данных, которых не было у работодателя. А работодатель полностью отвечает за правильность предоставления вычетов исходя из имеющихся у него сведений;
• новая норма касается только случаев, когда излишний вычет предоставлен не из-за ошибки работодателя, а по иным причинам.

Но, как мы сказали, никакой оговорки, ограничивающей случаи применения новой нормы, в НК нет. Кроме того, нигде не прописан механизм избежания двойного налогообложения в ситуациях, когда излишний вычет обнаружит сначала ИФНС работника (и предъявит налог к уплате работнику), а позже, в случае, например, выездной проверки, - ИФНС работодателя (и доначислит налог работодателю).

Вот как прокомментировал рассмотренные вопросы специалист налоговой службы.

Отметим, что в отношении НДФЛ за 2023 - 2024 гг., который не был удержан из-за завышения вычета в результате ошибки налогового агента, правила прежние: такие суммы инспекция по итогам проверки доначислит налоговому агенту (п. 10 ст. 226 НК РФ). Ведь рассматриваемые новые правила действуют в отношении НДФЛ, исчисляемого начиная с 01.01.2025.

Если вычет в 2025 г. занижен

В 2025 г. без изменений сохранились нормы, обязывающие налоговых агентов по НДФЛ (п. 6 ст. 81, п. 1 ст. 231 НК РФ):

• исправить свои ошибки, которые привели к завышению налоговой базы, уточнив отчетность по НДФЛ (под угрозой штрафа за недостоверные сведения в расчетах 6-НДФЛ - ст. 126.1 НК РФ);
• уведомить работника об излишнем удержании у него налога (в течение 10 дней после обнаружения излишнего удержания);
• вернуть налог работнику по его письменному заявлению.

Если же работник уже успел получить эту сумму через свою ИФНС, заявив этот вычет в декларации 3-НДФЛ, то уже не вправе будет написать заявление работодателю на ее возврат. Впрочем, это маловероятно, поскольку Минфин считает, что обратиться в ИФНС за вычетом, который не был предоставлен в течение года, человек может только (п. 4 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2012 N 03-04-06/4-370):

• или при отсутствии налогового агента;
• или если работодатель рассчитывал НДФЛ без вычета по той причине, что работник до окончания года не представил работодателю сведения о детях и необходимые для вычета документы.

Если у работника несколько работодателей и каждый предоставляет вычет

Как вы помните, до 2025 г. при наличии нескольких работодателей человек мог получать вычет только у одного из них - свой выбор он фиксировал подачей заявления на вычет. Теперь заявлений нет, а сведения о ребенке могут оказаться на нескольких местах работы - и везде должны исчислять НДФЛ с учетом вычета.

Например, одной организации работник принес свидетельство о рождении для вычета, а вторая исходит из отметки о ребенке в копии паспорта работника или из пришедшего на него исполнительного документа об удержании алиментов на несовершеннолетнего ребенка. Обе организации должны предоставлять вычет, даже если знают друг о друге, - иных вариантов действий НК не дает.

Работодателям это ничем не грозит. В НК не установлена обязанность налоговых агентов выяснять, не предоставляет ли работнику вычет кто-то еще. Да и полномочий на получение такой информации у организаций и ИП нет. За суммой вычета теперь следят налоговики и корректируют ее по итогам года (п. 4 ст. 218, п. 6 ст. 228 НК РФ). Если организация не предоставит вычет работнику, ее могут оштрафовать.

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2025