Из-за длящихся договоров предстоит пересчитать доходы и подать уточненку

Компании на УСН, ставшие плательщиками НДС, не могут уменьшать свои расходы на сумму НДС, если оплату по сделке получили в прошлом году (до перехода на НДС). Об этом прямо указано в письме Минфина от 10.04.2025 № 03-07-11/35779.

Позиция Минфина:

Запрет на вычет: Поскольку суммы НДС, предъявленные покупателю, не включаются в доходы при расчете налога по УСН (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ), их нельзя учитывать и в расходах.

Последствия для полной предоплаты:
Если в 2024 году компания получила полную оплату по договору (на УСН без НДС), отразила ее как доход и заплатила "упрощенный" налог.
А в 2025 году (уже как плательщик НДС) отгрузила товар и заплатила НДС с аванса (например, 5/105).

Уменьшить доходы 2025 года на этот НДС нельзя.

Необходимо подать уточненную декларацию по УСН за 2024 год: вернуть сумму начисленного в 2025 году НДС обратно в доходы 2024 года по этой сделке (так как НДС теперь нельзя вычесть из расходов 2025 года).

Ситуация с частичной предоплатой:

Если в 2024 году получен частичный аванс, а в 2025 году - доплата (уже с учетом НДС).

Оснований включать НДС в доходы 2025 года нет.

Доход от доплаты в 2025 году учитывается без НДС (согласно подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Конфликт с прежней позицией ФНС:

Ранее ФНС в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815 (п. 16 Методических рекомендаций) разрешала уменьшать доходы по конкретной сделке на сумму НДС, рассчитанную для "переходящих" договоров.

При частичной предоплате: НДС вычитался из доплаты, полученной в 2025 году.

При полной предоплате: доходы 2024 года отражались за вычетом НДС, начисленного в 2025 году.

Новые разъяснения Минфина (письмо № 03-07-11/35779) отменяют этот подход. Теперь НДС нельзя вычитать из расходов УСН ни при каких обстоятельствах, так как он изначально не включается в доходы.

Выводы:

Компании на УСН, получившие полную предоплату в 2024 году по договору, исполненному в 2025 году с уплатой НДС, обязаны пересчитать доходы за 2024 год (подать уточненку), включив в них ранее не учтенный НДС.

Уменьшать расходы по УСН на сумму предъявленного покупателям НДС не допускается.

Позиция Минфина противоречит прежним разъяснениям ФНС, делая актуальными именно новые указания Минфина.