Вопрос
Организация подает декларацию по НДС за четвертый квартал с возмещением из бюджета.
Какой период налоговой проверки (камеральной или выездной) в целях возмещения средств организации имеет право охватить проверкой налоговая инспекция?
В декларации к вычету предъявлены счета-фактуры от поставщиков за более ранние налоговые периоды. В частности, это счета-фактуры, датированные предыдущими кварталами текущего года, и счета-фактуры прошлого года. Имеет ли право в такой ситуации налоговая инспекция охватить проверкой прошлые кварталы/годы?
Ответ
В рамках камеральной проверки инспекция может проконтролировать только тот период, за который организация подала налоговую декларацию. Проверить правомерность вычетов по НДС за более ранние периоды инспекция не может. Но в случае если организация заявила НДС к возмещению, инспекция проводит углубленную проверку. Обычно ФНС увеличивает срок проведения проверки до 3 –х месяцев, применяя контрольные мероприятия.
При включении в декларацию по НДС за 4 квартал счетов-фактур от поставщиков за более ранние налоговые периоды, налоговый орган имеет право проверить правомерность вычетов НДС раннего периода, только по указанным в декларации счетам-фактурам. Т.е. налоговая может потребовать у вас документы и пояснения, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов по «ранним» счетам-фактурам, первичные и иные документы. Кроме того, затребовать у ваших контрагентов информацию и документы о вашей деятельности в рамках встречной проверки по этим «ранним» счетам-фактурам.
При выездной проверке период (глубина проверки) составляет не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.
Обоснование
Камеральная проверка условно проходит в два этапа: автоматизированный контроль, а затем углубленная проверка.
При углубленной камеральной проверке инспекция проводит мероприятия налогового контроля, чтобы проверить, нарушили вы налоговое законодательство или нет.
Проверка идет по тому налогу (страховым взносам), по которому вы отчитались, и охватывает налоговый или отчетный период, указанный в отчетности.
Общий срок камеральной проверки декларации по НДС - два месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Он может быть продлен до трех месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства.
Срок проверки начинает течь со дня подачи декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Готовое решение: Срок камеральной проверки по НДС (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
При возмещении НДС инспекция проводит углубленную камеральную проверку. То есть кроме автоматизированной сверки контрольных соотношений и проверки по СУР АСК НДС-2 проверяющие могут провести иные контрольные мероприятия. Например:
- потребовать у вас документы;
- затребовать у ваших контрагентов информацию и документы о вашей деятельности в рамках встречной проверки (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
- осмотреть в присутствии понятых вашу территорию, помещения, документы и предметы (п. 2 ст. 91, п. п. 1, 3 ст. 92 НК РФ);
- потребовать от вас представить пояснения или внести исправления в отчетность, если есть ошибки в декларации, противоречия в документах либо данные декларации (документов) расходятся с данными, которые есть у проверяющих (п. 3 ст. 88 НК РФ).
При камеральной проверке декларации с возмещением НДС инспекторы вправе потребовать у вас документы, которые подтверждают правомерность налоговых вычетов: счета-фактуры, первичные и иные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Если в декларации заявлена льгота, то могут затребовать пояснения (документы), подтверждающие правомерность ее применения (п. 6 ст. 88 НК РФ). В качестве пояснений можно подать электронный реестр документов по форме и Формату, утвержденным Приказом ФНС России от 24.05.2021 N ЕД-7-15/513@.
Если в декларации есть противоречия или если ее данные расходятся с отчетностью ваших контрагентов, налоговый орган может в том числе запросить у вас книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@).
По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой (глубина проверки), - не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Например, если решение о ВНП приняли в декабре 2021 г., то налоги (сборы, страховые взносы) могут проверить с 2018 г., но не раньше.