ВОПРОС
Жилищно-строительный кооператив получает от пайщиков пени за просрочку платежей, являются ли пени налогооблагаемым доходом?
Возникает ли обязанность по уплате налога на прибыль?
ОТВЕТ
Если уставом ЖСК прямо предусмотрено взимание с пайщиков пени за просрочку платежей, то данные платежи могут не рассматриваться в качестве доходов от предпринимательской деятельности и не облагаются налогом на прибыль при условии, если они используются на цели, определенные данным уставом. Соответственно, не подлежат налогообложению налогом на прибыль.
ОБОСНОВАНИЕ
В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В настоящее время действующих официальных разъяснений по данному вопросу нет. Но есть письмо УМНС РФ по г. Москве от 07.06.2000 № 03-12/23374. Несмотря на то, что оно основано на утратившим давно силу Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1, его актуальность не утрачена в настоящее время. Контролирующие органы в данном письме указывают: «учитывая добровольный характер уплаты пеней за несвоевременное внесение членских взносов физическими лицами, членами кооператива, в соответствии с уставом, данные платежи могут не рассматриваться в качестве доходов от предпринимательской деятельности и не облагаться налогом на прибыль в случае, если они используются на цели, определенные уставом».
Данное разъяснение можно применять и в вашем случае потому, что величина пени, это, действительно, компенсация за то, что ЖСК за счет других привлеченных средств оплачивал расходы, предусмотренные уставом. В проводках это будет выглядеть следующим образом:
Дебет 76 Кредит 86 – на основании устава ЖСК отражена задолженность по членским взносам и пени;
Дебет 51 Кредит 76 – поступила оплата от пайщика в счет погашения задолженности по взносам и пени.
К доходам, которые будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, могут относиться штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств (п.3 ст.250 НК РФ); проценты, полученные по договорам займа, кредита (п.6 ст.250 НК РФ); положительные курсовые разницы (п.11 ст.250 НК РФ) и т.д.
Следовательно, учитывая добровольный характер уплаты пеней за несвоевременное внесение членских взносов физическими лицами - членами кооператива, в соответствии с уставом ЖСК, данные платежи могут не рассматриваться в качестве доходов от предпринимательской деятельности и не облагаться налогом на прибыль в случае, если они используются на цели, определенные уставом кооператива.
