Вопрос
ООО УСН «Доходы минус расходы»: в 1 квартале 2021 года с опозданием поступили документы от поставщиков за оплаченные в 2020 году услуги: аренда за декабрь, уборка, доставка документов. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2020 год сданы.
Можно ли принять опоздавшие документы в расходы в уменьшение доходов за 1 квартал 2021 года, руководствуясь тем, что это ошибка, приведшая к переплате налога?
Ответ
По нашему мнению, расходы, относящиеся к 2020 году, можно учесть для целей УСН в 2021 году при одновременном выполнении следующих условий:
- в декларации по УСН за 2020 год отражен налог к уплате с базы «доходы минус расходы» (а не минимальный налог);
- в декларации по УСН за 2021 год также будет отражен налог к уплате с базы «доходы минус расходы» (а не минимальный налог).
Обоснование
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Излишняя уплата налога означает, что в периоде, к которому относятся расходы – 2020 году, компания отразила в декларации по УСН налог к уплате с базы «доходы минус расходы», так как в случае, если в 2020 году у компании по данным декларации по УСН был минимальный налог к уплате, несвоевременный учет рассматриваемых расходов не повлек за собой переплату налога, так как не повлиял на сумму минимального налога.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде – 2021 году, налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. То есть в данном случае перерасчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода невозможен (Письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034). Аналогичная ситуация складывается и в случае отражения в декларации по УСН за 2021 год минимального налога к уплате.
Таким образом, по нашему мнению, расходы, относящиеся к 2020 году, можно учесть для целей УСН в 2021 году при одновременном выполнении следующих условий:
- в декларации по УСН за 2020 год отражен налог к уплате с базы «доходы минус расходы» (а не минимальный налог);
- в декларации по УСН за 2021 год также будет отражен налог к уплате с базы «доходы минус расходы» (а не минимальный налог).
