Вопрос
Вопрос связан с включением сумм командировочных расходов в стоимость запасов. Наш сотрудник был направлен в командировку в другой регион с заданием проконтролировать отгрузку/продажу дорогостоящих товаров покупателю. Подскажите, пожалуйста, нужно ли включать в стоимость реализованных товаров суммы его командировочных расходов и оплату труда (плюс взносы), начисленные в период нахождения сотрудника в командировке? По содержанию своей повседневной работы данный сотрудник не связан с реализацией каких бы то ни было товаров и трудится на другом проекте. Его командировка носила незапланированный характер.
Ответ
В вашей ситуации командировочные расходы учитываются в затратах на соответствующем счете в зависимости от установленного в организации порядка их учета.
С целью аналитического учета доходов и расходов в отношении конкретной хозяйственной операции данные командировочные расходы могут быть отражены на отдельном субсчете счета 44 как расходы на продажу. Но в целом на финансовый результат и налогообложение порядок учета командировочных расходов не повлияет.
В себестоимость реализованных товаров командировочные расходы не включаются.
Обоснование
С 1 января 2021 года вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.
Пунктом 11 ФСБУ 5/2019 установлен порядок определения фактической себестоимости запасов, в состав которой в частности включаются и командировочные расходы, если командировка прямо связана в приобретением запасов.
Командировочные расходы, не связанные с приобретением запасов, учитываются в обычном порядке.
Таким образом, на дату утверждения авансового отчета суммы расходов на оплату командировки, предусмотренные локальным нормативным актом или согласованные с работодателем в полном объеме (в зависимости от цели командировки), списываются с кредита счета 71 в дебет следующих счетов:
- счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, если командировка связана с основной производственной деятельностью организации (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
- счета 91-2, если командировка связана с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций (если это не является основным видом деятельности организации), с защитой интересов организации в судах, если командировка не состоялась в связи с коронавирусом и предоплата не была возвращена и т.п. (п. п. 11, 13, 16 ПБУ 10/99, п. 2 Информации Минфина России N ПЗ-14/2020);
- счета 08, если командировка связана с приобретением (созданием) объекта основных средств или нематериального актива (п. 7, абз. 1, 10 п. 8 ПБУ 6/01, п. п. 6, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
- счетов 10, 41, если командировка прямо связана с приобретением (созданием) запасов (например, в случае если целью командировки является их приобретение) (пп. "е" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Обращаю внимание, что командировочные расходы - это суточные, оплата проезда, проживания и другие расходы командированного работника, разрешенные работодателем (ст. 168 ТК РФ; пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Средний заработок командированного и страховые взносы учитываются не в составе командировочных расходов, а как расходы на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
