ВОПРОС
Может ли налоговый агент принять к вычету НДС, который уплачен во втором квартале, но исчислен в первом квартале. При этом исчислено было больше, но уплачено меньше (ошибка при расчете)? Доплата агентского НДС произошла во втором квартале.
ОТВЕТ
У организации возникает право на вычет агентского НДС отдельно по сумме, перечисленной в первом квартале, и отдельно по сумме, перечисленной во втором квартале. Вычет необходимо заявить в каждом квартале в соответствии уплаченной сумме.
ОБОСНОВАНИЕ
Главой 21 НК РФ предусмотрено, что в общем случае налогоплательщики НДС применяют вычет по отгрузке, то есть факт оплаты товаров (работ, услуг) не имеет значения.
Однако в отличие от "обычного" налога, уплачиваемого поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), для вычета "агентского" НДС необходим еще и факт уплаты налога в бюджет, так как одно из условий получения вычета - наличие документов, свидетельствующих об уплате налога. Заявить вычет по налогу налоговый агент может в том налоговом периоде, в котором у него выполнены все указанные условия.
Минфин России полагает, что воспользоваться вычетом по "агентскому" налогу, исчисленному при приобретении работ (услуг), налоговый агент может в том налоговом периоде, в котором НДС уплачен в бюджет. В частности, такая точка зрения изложена финансистами в Письмах от 23.10.2013 N 03-07-11/44418, от 13.01.2011 N 03-07-08/06.
Аналогичного мнения придерживаются и суды. О чем свидетельствуют Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу N А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11 по делу N А40-43909/10-13-218, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 по делу N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1 и так далее.
Таким образом, у организации возникает право на вычет агентского НДС отдельно по сумме, перечисленной в 1 квартале, и отдельно по сумме, перечисленной во 2 квартале. Вычет необходимо заявить в каждом квартале в соответственно уплаченной сумме.
