Вопрос
Списание дебиторской задолженности: в программе проведена оплата услуг (оплата гостиниц, авиа- и железнодорожных билетов), услуги оказаны, но нет закрывающих документов. В какой момент можно списать?
Ответ
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете в целях налогообложения прибыли возможно только при документальном подтверждении наличия и размера дебиторской задолженности.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете производится при наличии приказа руководителя независимо от наличия или отсутствия полного комплекта первичных документов, подтверждающих сумму и основание возникновения долга. Списать дебиторскую задолженность в рассматриваемом случае возможно по основанию истечения срока исковой давности, в том отчетном периоде, на который приходится дата окончания срока исковой давности, в данном случае рассчитанная с даты оплаты услуг.
Обоснование
1) Налоговый учет.
Дебиторскую задолженность, включая сумму НДС, считайте безнадежной, если есть хотя бы одно из оснований указанных в п. 2 ст. 266 НК РФ (Письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 11.12.2020 N 03-03-06/1/108754, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726)
Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 77 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Кроме этого, нужно иметь документы, подтверждающие основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).
|
Арбитражный суд |
Судебный акт |
|
АС ВВО |
Постановление от 11.04.2019 N Ф01-1162/2019 по делу N А11-2762/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 05.08.2019 N 301-ЭС19-12265 |
|
АС ВСО |
Постановление от 12.03.2019 N Ф02-442/2019, Ф02-483/2019 по делу N А78-8433/2018 |
|
АС ПО |
Постановление от 07.02.2018 N Ф06-29175/2017 по делу N А55-9808/2017, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 18.06.2018 N 306-КГ18-7249 |
|
АС СКО |
Постановление от 12.07.2018 N Ф08-5062/2018 по делу N А32-34519/2017 |
|
АС ЦО |
Постановление от 18.02.2019 N Ф10-6428/2018 по делу N А64-6230/2016 |
2) Бухгалтерский учет.
При списании дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо доказать не только наличие долгов, но их безнадежность, для того чтобы процесс списания задолженности соответствовал нормам закона. Списанию с балансового учета подлежит дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, в том числе (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):
- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
- задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
- задолженность ликвидированных организаций;
- задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
Поэтому для установления срока исковой давности необходимо иметь документы, устанавливающие дату образования дебиторского долга (соглашение сторон, расчетные квитанции, акты оказания услуг и т. п.). В рассматриваемом случае это платежные документы, подтверждающие оплату услуг (оплата гостиниц, авиа- и железнодорожных билетов).
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается с баланса на основании соответствующего приказа (распоряжения), который издается руководителем на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования. При этом списание безнадежной задолженности с баланса при наличии приказа руководителя производится независимо от наличия или отсутствия полного комплекта первичных документов, подтверждающих сумму и основание возникновения долга.
Таким образом, чтобы списать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) при отсутствии первичных документов, необходимо составить:
- документы, содержащие результаты инвентаризации дебиторской задолженности (например, акт по форме N ИНВ-17 и справку к нему, в которой указать причины отсутствия первичных документов и причины списания дебиторской задолженности);
- документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии).
Такие действия необходимы для оформления соответствующего приказа директора организации.
Дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете списывайте в том отчетном периоде, на который приходится дата окончания срока исковой давности. В данном случае дата списания рассчитывается с даты оплаты услуг.
