Вопрос
Доходы компании на УСН больше 60 млн руб. в год, компания продает товары медицинского назначения, которые в 2024 году не облагается НДС согласно ст. 149 НК PФ. Кроме того, есть прочие реализации.
Будет ли действовать пониженная ставка НДС 5% или 7% на прочие реализации помимо необлагаемых?
Нужно ли подавать заявление на применение пониженных ставок?
Ответ
Организация сможет выбрать либо применять пониженную ставку НДС 5% (7%), либо применять общую ставку НДС 20% (10%). Если организация выберет применение пониженной ставки НДС, то прочая реализация будет облагаться НДС 5% (7%). При доходах от 60 до 250 млн руб. можно платить НДС по ставке 5%, а свыше 250 млн руб. - по ставке 7%, но вычеты при таких ставках применять будет нельзя. Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно будет рассчитать по иным ставкам.
Заявление о выборе пониженной ставки подавать не надо, избранный способ инспекция увидит из декларации.
Обоснование
Извлечение из: Типовая ситуация: НДС при УСН - 2025: основные правила
Организации и ИП, уже применяющие УСН или переходящие на УСН с 2025 г., становятся плательщиками НДС с 01.01.2025. Однако они могут быть освобождены от налога или платить его по пониженной ставке.
При доходах до 60 млн руб. включительно за 2024 г. упрощенцы автоматически освобождаются от НДС, уведомлять инспекцию об освобождении не надо. Они выставляют счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)", ведут книгу продаж, но декларацию по НДС не сдают (ст. ст. 145, 168 НК PФ).
Организации и ИП, зарегистрированные в 2025 г. и перешедшие на УСН с момента регистрации, не платят НДС, пока их доходы с начала года не превысят 60 млн руб. (ст. 145 НК PФ).
Если в 2025 г. доходы упрощенца превысят 60 млн руб., со следующего месяца надо платить НДС по тем же правилам, что и для упрощенцев с доходом больше 60 млн руб. за 2024 г. (ст. 145 НК PФ).
При доходах от 60 млн руб. за 2024 г. с 01.01.2025 надо начислять НДС с реализации и выставлять счета- фактуры с НДС. Есть 2 варианта: платить налог по обычной ставке (20% или 10%) и применять вычеты или по пониженной ставке (5% или 7%), но без вычетов входного НДС. При выборе пониженной ставки применять ее надо не меньше 3 лет подряд. Заявление о выборе не подают, избранный способ инспекция увидит из декларации (ст. 170 НК PФ, Письмо Минфина от 26.07.2024 N 03-07-07/69907).
Извлечение из: Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г.
Организации и ИП, применяющие УСН, с 2025 г. признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК PФ).
Если вы не освобождены от НДС, вы можете рассчитывать его по пониженным ставкам 5% или 7%. Но в этом случае "входной" и "ввозной" НДС вы не сможете принять к вычету (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК PФ).
Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% или 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам (как правило, это 20%) и принимайте "входной" и "ввозной" налог к вычету в общем порядке.
Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК PФ, освобождены от налогообложения.
Организации и ИП на УСН при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав могут применять пониженные ставки НДС (п. 8 ст. 164 НК PФ):
- 5% - если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);
- 7% - если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией), то есть пока сохраняется право на УСН.
При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% нельзя принять к вычету "входной" ("ввозной") налог (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171, пп. 8 п. 2 ст. 170 НК PФ).
Если вы не применяете пониженные ставки НДС 5% и 7%, рассчитывайте налог по общеустановленным ставкам: например, 20% или 10% (по отдельным категориям товаров). В этом случае применяйте налоговый вычет по НДС в общем порядке.
Прежде чем начать применять пониженные ставки НДС 5% или 7%, оцените, является ли этот вариант оптимальным для вас.
Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК PФ):
- ввоз товаров в PФ и операции, по которым вы являетесь налоговым агентом в соответствии с п. п. 1, 3 - 6 ст. 161 НК PФ. Облагайте их по общеустановленным ставкам;
- операции, указанные в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК PФ. Они облагаются по ставке 0%.
Применять пониженные ставки НДС 5% или 7% нужно непрерывно в течение 12 кварталов. Прекратить применять их раньше вы можете только в случае, когда утратили право на эти ставки (п. 9 ст. 164 НК PФ).
Извлечение из: Готовое решение: Что учесть плательщикам налога при УСН в связи с изменениями с 2025 г.
Применять ставку НДС 5% на УСН с 2025 г. можно в любом из следующих случаев (п. п. 8, 9 ст. 164 НК PФ): ваши доходы за предыдущий год не превышают 250 млн руб. (с учетом индексации), но вы не подпадаете под освобождение от НДС. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в течение года вы лишаетесь освобождения от НДС. Это случай, когда с начала года вы применяете освобождение, но в какой-то момент этого года ваши доходы выходят за предел 60 млн руб.
Ставку НДС 5% можно применять до тех пор, пока ваши доходы с начала года не превысят 250 млн руб. (с учетом индексации). Применение ставки 5% прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК PФ).
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 5%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них (п. 9 ст. 164 НК PФ).
Применять ставку НДС 7% на УСН с 2025 г. можно в любом из следующих случаев (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК PФ): ваши доходы за предыдущий год не превышают 450 млн руб. (с учетом индексации). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;
- в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Ставку 7% можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК PФ). Но право на УСН считается утраченным с 1-го числа квартала, в котором доходы превысили указанную сумму (п. 4 ст. 346.13 НК PФ). Поэтому, если доходы превысили лимит во втором или третьем месяце квартала, рекомендуем уточнить в вашей инспекции, с какого момента вы утратили право на ставку 7%: с 1-го числа месяца превышения или с 1-го числа квартала.
Уведомлять инспекцию о том, что вы переходите на применение ставки НДС 7%, не нужно. Она узнает об этом из вашей декларации по НДС.
Учитывайте, что, если вы перешли на пониженные ставки НДС 5% и 7%, их необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачиваете право на них (п. 9 ст. 164 НК PФ).
Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК PФ, освобождены от налогообложения.