УСН-2025: может ли гостиница на УСН применять ставку НДС 0%?

Вопрос

Компания на находится на УСНО. Основным ОКВЭД является 55.10 "Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания". С 01.01.2025 компания станет плательщиком НДС в связи с новыми поправками для УСНО. Может ли организация, оставаясь на УСНО, применять ставку НДС 0% для гостиниц согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ с 01.01.2025? Гостиница введена в эксплуатацию до 01.07.2022.

Ответ

Если в 2025 году не будет изменений в части налогообложения НДС гостиницами, то услуги по предоставлению мест для временного проживания, а также при определенных условиях некоторые сопутствующие услуги, которые наряду со стоимостью проживания входят в единую цену номера (места в номере) облагаются НДС по ставке 0%.

Организации, применяющие УСН, смогут использовать ставку НДС 0% при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания, если при УСН они выберут ставку НДС 20%. То есть организации на УСН, применяющие пониженную ставку НДС 5% или 7%, не смогут воспользоваться положением пп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ и применить для услуг по предоставлению мест временного проживания ставку НДС 0%. 

Обоснование

Извлечение из: Готовое решение: Порядок обложения НДС при сдаче в аренду объектов туристской индустрии и предоставлении мест для временного проживания на таких объектах

Как облагаются НДС услуги, оказываемые в гостиницах

Услуги по предоставлению мест для временного проживания, а также при определенных условиях некоторые сопутствующие услуги, которые наряду со стоимостью проживания входят в единую цену номера (места в номере), облагайте НДС по ставке 0% (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ, Письмо Минфина Pоссии от 27.07.2022 N 03-07- 15/73570 (направлено Письмом ФНС Pоссии от 12.08.2022 N СД-4-3/10526@)).

По остальным операциям в зависимости от их вида применяйте ставки НДС 10%, 20% либо освобождение от НДС (ст. 149, п. п. 2, 3 ст. 164 НК PФ, Письма Минфина Pоссии от 21.06.2022 N 03-07-11/58763, от 19.05.2022 N 03-07-11/46390, ФНС Pоссии от 28.11.2022 N СД-4-3/15979@).

Как применяется ставка НДС 0% к цене гостиничного номера

Если цена номера (места в номере) включает стоимость проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, одинаковую для всех потребителей (кроме случаев предоставления льгот и преимуществ их отдельным категориям), налоговая база по НДС, к которой применяется ставка 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разд. VII - VIII Приложения N 4 к Положению о классификации гостиниц (утв. Постановлением Правительства PФ от 18.11.2020 N 1860). Так указано в Письмах Минфина Pоссии от 12.01.2024 N 03-07-11/1486, от 20.12.2023 N 03-07-11/123518, от 27.07.2022 N 03-07-15/73570 (направлено Письмом ФНС Pоссии от 12.08.2022 N СД-4- 3/10526@).

Льготная ставка действует и в случае, когда в виде сопутствующих вы оказываете услуги, вновь добавленные в разд. VII Приложения N 4 к Положению о классификации гостиниц. Например, с 1 сентября 2024 г. сюда добавлены услуги тренажерного зала или зала для фитнеса, СПА-услуги, услуги доступа к Интернету, услуги конференц-зала, охраняемой автостоянки или подземного паркинга (Постановление Правительства PФ от 08.05.2024 N 596). И если вы их предоставляете в качестве сопутствующих услуг, с 1 сентября 2024 г. вы также можете применять ставку 0% (Письмо Минфина Pоссии от 05.06.2024 N 03-07-11/52082).

Право на нулевую ставку НДС и налоговые вычеты нужно подтвердить. Для этого представьте в налоговый орган отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания. Форма такого отчета не установлена, разработайте ее самостоятельно. Если применяете нулевую ставку не по общему основанию, дополнительно представьте документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) (п. 5.5 ст. 165 НК PФ, Письмо Минфина Pоссии от 09.12.2022 N 03-07-11/121016).

Налоговая база при реализации таких услуг определяется на последнее число каждого налогового периода ( п. 9.3 ст. 167 НК PФ).

Нулевая ставка, предусмотренная пп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ, не применяется:

• к дополнительным услугам, оказываемым при предоставлении мест временного проживания, а именно: услугам прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала и т.д. Как следует из Письма Минфина Pоссии от 19.05.2022 N 03-07-11/46390, они облагаются по обычной ставке, если нет оснований для освобождения от НДС по ст. 149 НК PФ.

Учтите, что предоставление для посещения общественных помещений гостиницы (таких как тренажерный зал, зал для фитнеса, бассейн), наличие которых является ее технической характеристикой, не во всех случаях относится к услугам. Если гостиница предоставляет гостям возможность посещать их без взимания дополнительной платы, по разъяснениям Минфина Pоссии, это не является реализацией услуг. В таком случае не возникает ни объекта НДС по п. 1 ст. 146 НК PФ, ни оснований для применения ставки 0% по пп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ (Письмо от 27.09.2023 N 03-07-11/91832);

• при продаже тура, в составе которого предоставляется место временного проживания (Письмо Минфина Pоссии от 12.08.2022 N 03-07-11/78833);

Извлечение   из: Готовое   решение:   Какие   ставки   НДС   применяются

13) услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения. Ставка 0% применяется по 30 июня 2027 г. включительно. Внесение объекта размещения в реестр объектов туристической деятельности при этом не требуется (Письмо Минфина Pоссии от 11.08.2022 N 03-07-11/78017). Однако, если такие места являются объектами туристской индустрии, введенными в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 г. и включенными в соответствующий реестр, нулевая ставка применяется до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за тем, в котором объект введен в эксплуатацию (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ, Письмо Минфина Pоссии от 16.12.2022 N 03-07-11/123556).

Извлечение из: ст. 2, Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении  изменений  в  части первую и вторую Налогового кодекса Pоссийской Федерации, отдельные законодательные акты Pоссийской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений  законодательных актов Pоссийской Федерации"

5) в статье 164:

"8. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из налоговых ставок:

5 процентов - в случае выполнения одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи  346.25  настоящего  Кодекса,  не превысила в совокупности 250 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысила в совокупности 250 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговой ставки 5 процентов;

7 процентов - в случае выполнения одного из следующих условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26.1 настоящего Кодекса, не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи  346.25  настоящего  Кодекса,  не превысила в совокупности 450 миллионов рублей, и такие организация или индивидуальный предприниматель не имеет оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
• в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, либо утрачивает право на применение налоговой ставки в размере 5 процентов.

Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысила в

• совокупности 450 миллионов рублей, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, утрачивает право на применение налоговых ставок в размере 5 процентов и 7 процентов.";

в) дополнить пунктом 9 следующего содержания:

"9. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие налоговые ставки, установленные пунктом 8 настоящей статьи, не применяют налоговые ставки, установленные пунктом 1 (за исключением случаев налогообложения по данной ставке операций, указанных в подпунктах 1 - 1.2,

- 3.1, 7 и 11 пункта 1), пунктами 2 и 3 настоящей статьи.

Извлечение из: Вопрос: Организация, применяющая УСН, оказывает услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах. С 2025 г. планирует применять пониженные ставки НДС. Имеет ли она право с 2025 г. облагать доходы от гостиничных услуг по ставке НДС 0% на основании пп. 19 п. 1 ст. 164 НК PФ?

Ответ: Нет, не имеет.

Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на пониженные ставки 5% и 7%, налог нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК PФ), в частности операции, указанные в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК PФ. Они облагаются по ставке 0%.