Вопрос
Организация применяет ОСНО. Нашей организацией были закуплены материалы на сумму 27 000 руб. с НДС (по просьбе бывшего сотрудника, который сейчас находится на СВО) и переданы без оформления каких-либо документов на СВО.
Вопросы:
- Какие проводки необходимо сделать для отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете?
- Как быть с НДС, можно ли его предъявить?
- Какие необходимо приложить документы? Нужен ли приказ по организации или какие-то другие внутренние документы, бух. справки, что была закупка именно для целей СВО?
Ответ
Расходы принимаются в целях налога на прибыль при безвозмездной передаче имущества, которое (пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ): передается лицам, проходящим военную службу в ВС РФ по контракту или находящимся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах, и членам их семей. При этом расходы связаны с участием указанных лиц в СВО.
В Письме Минфина России от 22.12.2023 N 07-01-10/124741 по схожей ситуации сказано следующее: при признании в бухгалтерском учете расходов следует руководствоваться условиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
По заключению Департамента налоговой политики, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы организации в виде имущества, безвозмездно переданного физическим лицам, указанным в пункте 93 статьи 217 Кодекса, учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих передачу имущества физическим лицам, указанным в пункте 93 статьи 217 Кодекса, и тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Указанным Федеральным законом установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не установлены конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В связи с этим документами, подтверждающими правомерность учета расходов в виде имущества, переданного участникам специальной военной операции, в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут быть любые документы, подтверждающие безвозмездную передачу имущества указанным физическим лицам и соответствующие требованиям действующего законодательства.
|
Проводки при безвозмездной передаче материалов
|
НДС: от НДС освобожден ряд операций:
- с января 2022 года не облагается НДС безвозмездная передача физическим лицам имущества в связи с прохождением ими военной службы (имущества, указанного в п. 93 ст. 217 НК РФ).
Если имущество специально приобретается для передачи участникам, задействованным в СВО, то НДС по такому имуществу вычету не подлежит и требуется ведение раздельного учета.
Относительно вопроса: можно ли принять НДС в качестве расходов по налогу на прибыль, в СПС «КонсультантПлюс» изложена информация в Тематическом выпуске: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2023, N 8) :
Относительно допустимости включения сумм восстановленного НДС в число расходов для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций необходимо отметить следующее.
В силу прямого указания закона суммы НДС по общему правилу не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Вместе с тем действующее налоговое законодательство содержит и ряд исключений из этого правила.
В частности, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Следовательно, в данном случае суммы НДС, восстановленные в связи с использованием товаров при совершении операций, не облагаемых НДС, должны быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов как суммы налогов, начисленные в установленном НК РФ порядке (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
