Вопрос
От заказчика была получена предоплата в счет будущего выполнения работ. До момента принятия заказчиком работ было подписано доп. соглашение на уменьшение их стоимости. Как данная ситуация повлияет на НДС? Надо ли составлять КСФ на отгрузку или на аванс? Или просто составить обычный счет-фактуру на отгрузку?
Ответ
Так как доп. соглашение на уменьшение стоимости работ было подписано до того момента, как заказчик подписал акт выполненных работ и у исполнителя появилось основание составить счет-фактуру на реализацию, КСФ составлять не надо (ни на отгрузку, ни на предоплату). Если остаток аванса будет возвращен заказчику, то исполнитель сможет этот остаток заявить к вычету НДС. В ситуации, если будет подписан взаимозачет и эта сумма будет зачтена в счет предстоящих отгрузок, к вычету эту сумму можно будет заявить только когда произойдет реализация под этот аванс.
Обоснование
Извлечение из: Когда выставлять счет-фактуру, начислять НДС, признавать выручку по налогу на прибыль, если дата выполнения работ в акте приходится на один квартал, а дата подписания акта заказчиком - на другой? (Консультация эксперта, Минфин Московской обл., 2020)
Счет-фактура должен быть выставлен заказчику не позднее пяти календарных дней со дня подписания им акта. Датой исчисления НДС будет считаться день подписания заказчиком акта. В целях налога на прибыль доход у подрядчика будет учитываться в квартале подписания акта заказчиком.
При реализации работ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня их выполнения (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы по НДС признается в том числе день передачи работ (выполнения работ) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Поскольку документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-07-11/88016).
Если организация применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления, то датой получения дохода признается дата реализации работ (то есть дата подписания акта сдачи-приемки работ) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, доход, полученный по договору о выполнении работ, в целях налога на прибыль учитывается у подрядчика в периоде подписания акта заказчиком. Косвенно данный вывод подтверждает Письмо Минфина России от 17.02.2017 N 03-03-06/1/9283.
Извлечение из: Типовая ситуация: Корректировочный счет-фактура: заполнение и регистрация (Издательство "Главная книга", 2020)
КСФ выставляйте не позднее пяти календарных дней со дня составления документа об изменении количества или стоимости товаров, работ, услуг, например ТОРГ-2 или допсоглашения к договору. В КСФ не дублируйте данные обо всех товарах из отгрузочного счета-фактуры, а укажите только измененные сведения (Письмо Минфина от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).
КСФ на уменьшение продавец выставляет, если после отгрузки снизилась стоимость товаров, работ или услуг. Это возможно из-за уменьшения количества товаров, например, при недопоставке, либо при снижении цены, в том числе из-за скидок и премий.
КСФ на уменьшение продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель - в книге продаж. Код операции - 18.
Извлечение из: Типовая ситуация: Взаимозачет: как оформить и учесть (Издательство "Главная книга", 2020)
Зачет встречных требований можно провести в одностороннем порядке - направьте контрагенту заявление о зачете, после его получения зачет считается состоявшимся (Письмо Президиума ВАС от 29.12.2001 N 65).
Соглашение о взаимозачете стоит оформить, если есть риск споров с контрагентом. Соглашение необходимо, если хотите зачесть обязательства неоднородные или с ненаступившим сроком исполнения (Постановление Пленума ВАС от 14.03.2014 N 16).
При зачете ни доходов, ни расходов, учитываемых для налога на прибыль, не возникает.
На уплату и вычеты НДС зачет требования по оплате отгруженных товаров не влияет. А вот при зачете требования в счет уплаты аванса продавец должен начислить авансовый НДС (Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33).
В бухучете взаимозачет отразите в день получения контрагентом вашего заявления о зачете или подписания соглашения о зачете.
|
Д 60 (66, 76) - К 62 (66, 76) |
Проведен зачет взаимных требований |
Извлечение из: Типовая ситуация: НДС с авансов полученных: исчисление, вычет, счет-фактура (Издательство "Главная книга", 2020)
При получении аванса исчислите НДС по расчетной ставке: 20/120, а для товаров, облагаемых по 10%, - 10/110. Исчислить авансовый НДС надо, даже если отгрузка будет в том же квартале (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Счет-фактуру на аванс выставьте покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения аванса. Свой экземпляр зарегистрируйте в книге продаж, код 02 (п. 3 ст. 168 НК РФ).
При отгрузке предоплаченных товаров или при возврате аванса НДС примите к вычету, зарегистрировав в книге покупок счет-фактуру, выставленный при получении аванса, код 22 (п. 22 Правил ведения книги покупок).
