Вопрос
В договоре поставки с покупателем предусмотрен следующий пункт: если компания не забирает оборотную тару (поддоны), она переходит в собственность покупателя.
1. Будет ли данный переход права собственности на поддоны являться для нашей компании безвозмездной передачей, т.е. реализацией этих поддонов?
2. Будет ли данная реализация облагаться налогом на прибыль и НДС?
Ответ
В случае невозврата тары право собственности на нее переходит к покупателю, т.е. происходит реализация, которая включается в доходы по налогу на прибыль и облагается НДС.
1. Если покупатель не вернул тару, сумму залога учтите в составе доходов от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 НК РФ).
2. Сумма залога включается в облагаемую базу по НДС, если покупатель не вернул залоговую тару поставщику, так как у последнего тара считается реализованной.
Если залоговая стоимость не была установлена, то покупатель обязан возместить поставщику рыночную стоимость невозвращенной тары. В ином случае такая операция может быть признана как безвозмездная передача имущества.
Обоснование
К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее покупатель должен вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования покупатель должен вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162, 163, 172–174 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
1.Если покупатель не вернул тару, сумму залога учтите в составе доходов от реализации при расчете налога на прибыль (ст. 249 НК РФ). Сделайте это на следующий день после истечения срока возврата тары, установленного для покупателя. Так поступайте независимо от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). Это следует из пункта 3 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
2.Так как покупатель не вернул тару, к нему переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому в данном случае нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В случае невозврата тары покупателями продавцу товаров вычет налога, уплаченного продавцом поставщикам тары, осуществляется в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 30.04.2013 N 03-07-11/15419). При этом сумма залога включается в облагаемую базу по НДС, ведь если покупатель не вернул залоговую тару поставщику, то у последнего тара считается реализованной (письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-11/566 и от 21.03.2007 N 03-07-15/36).
