По какому КОСГУ отразить приобретение справочно-правовой системы КонсультантПлюс?

Вопрос

Как бюджетному учреждению отразить покупку справочно-правовой системы КонсультантПлюс в бухучете? 

Ответ

В бухгалтерском учете расходы бюджетного учреждения по предоставлению доступа к программному обеспечению относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ до 01.01.2021 (Порядок N 209н, Приказ Минфина от 30.11.2018 N 246н).

Если учреждение получило компьютерную программу в пользование, отразите ее на забалансовом счете 01.

Программу учтите по стоимости:

• Установленной в договоре – если программу покупаете по отдельному договору. Периодические платежи или единовременный платеж за право пользоваться программой спишите на финансовый результат;
• В условной оценке один руб. за один объект – программу покупаете вместе с оборудованием.

Обоснование

По Вашему вопросу в СПС КонсультантПлюс представлены следующие материалы

Извлечение из: Готовое решение: Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

1. Как отразить в учете получение неисключительных прав на программное обеспечение

Операции по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение отразите в учете на основании лицензионного договора.

Полученные в пользование неисключительные права на программный продукт учитывайте на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, указанной в лицензионном договоре.

Списать данный объект с забалансового учета можно только по истечении срока его использования. Это может быть:

• срок действия лицензионного договора;
• срок, определенный комиссией по поступлению и выбытию активов, если лицензионным договором установлено право использовать программное обеспечение без ограничения срока. В этом случае рекомендуем исходить из срока в пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

2. По какому коду КОСГУ и КВР отразить расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

Расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение относите на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (Порядок N 209н).

Данные расходы отразите в увязке с КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н).

3.2. Как учитывать расходы на приобретение неисключительных лицензионных прав на использование программного обеспечения в течение текущего финансового года

Платежи за право пользования программным продуктом можно сразу отнести на расходы (затраты) текущего финансового года.

Например, пропишите в учетной политике возможность единовременного списания таких расходов при одновременном выполнении следующих условий:

• срок использования программного продукта согласно договору не превышает один календарный год;
• за использование программного обеспечения производятся периодические платежи.

В этом случае бухгалтерские проводки будут следующими в бухгалтерском учете бюджетного учреждения:

Извлечение из: Типовая ситуация: Как учесть лицензионное программное обеспечение (для бюджетной организации) (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}

Как учесть лицензионное программное обеспечение (для бюджетной организации)

Лицензионное программное обеспечение (далее - ПО) - это программа для компьютера (ЭВМ), которой учреждение пользуется на основании лицензионного договора.

Большинство офисного ПО (Windows, Word, бухгалтерские программы, антивирусные программы) является лицензионным.

Расходы на приобретение лицензионного ПО могут подтверждать (Письмо Минфина от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66442):

• или лицензионный договор, заключенный в форме единого документа и подписанный продавцом (лицензиаром) и покупателем (лицензиатом), а также акт передачи экземпляра ПО, составленный в произвольной форме;
• или лицензионный договор, изложенный на самом экземпляре ПО или его упаковке ("коробочная" лицензия), и накладная или другой подобный документ, а также документ, подтверждающий оплату (если экземпляр ПО приобретен в розницу);
• или лицензионный договор, изложенный на сайте продавца ПО, и документ, подтверждающий оплату (если ПО приобретено через Интернет) (Письмо Минфина от 28.09.2011 N 03-03-06/1/596).

Расходы учреждения на приобретение лицензионного ПО, произведенные за счет средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в виде разового платежа за приобретение неисключительных прав на ПО, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределите равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывайте на последний день отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302). Если из условий договора или требований гражданского законодательства определить срок использования программы для ЭВМ невозможно, то вы вправе (при методе начисления) самостоятельно определить период, в течение которого будете учитывать эти расходы, придерживаясь принципа равномерности признания доходов и расходов (Письмо Минфина от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225). Этот же порядок применяется к расходам на последующую модификацию программы для ЭВМ (Письмо Минфина от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743).

Операции по передаче прав на использование лицензионного ПО не облагаются НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, сумма НДС учреждению не будет предъявлена.

В бюджетном (бухгалтерском) учете расходы учреждения на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение относятся на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ до 01.01.2021 (Порядок N 209н, Приказ Минфина от 30.11.2018 N 246н).

Расходы на приобретение лицензионного ПО отражаются следующими проводками в бухгалтерском учете бюджетного учреждения:

1. Применяется соответствующий код КОСГУ. 2 Применяется соответствующий код группы синтетического счета.