Вопрос
ИП в начале года был зарегистрирован в Санкт-Петербурге, соответственно учитывался для расчета УСН по ставке 7%. В марте 2020 г. был перерегистрирован в Архангельскую область, и применялся расчет по ставке 15%. В ноябре 2020 г. ИП вернулся в г. СПб (ставка 7%).
Правильно ли мы понимаем, что годовая налоговая декларация по УСН должна производиться по ставке 7% и следует пересчитать авансовые платежи на ставку 7%?
Ответ
При смене в течение года места регистрации налогоплательщика с одного субъекта РФ на другой налог при УСН исчисляется по ставке, действующей на последний день налогового периода.
Таким образом, указанный в вопросе ИП исчисляет налог при УСН по итогам налогового периода по ставке 7%. При этом перерасчет суммы авансовых платежей не производится. Уплаченные ранее авансовые платежи по более высокой ставке учитываются при расчете налога по итогам календарного года.
Обоснование
Отчетными периодами по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).
Ставка налога, уплачиваемого при применении УСН с объектом "доходы минус расходы", составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков эта ставка может быть снижена до 5 процентов.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, относится к федеральным налогам (п. 7 ст. 12 НК РФ). При этом налоговые поступления сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, относятся к доходам бюджетов субъектов РФ по нормативу 100% (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ).
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Следует отметить, что сумма налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, исчисляется исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу, при этом учитываются ранее исчисленные авансовые платежи (Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).
В связи с этим если индивидуальный предприниматель в марте переехал в новый регион РФ, в котором ставки налога установлены выше, чем в регионе его предыдущего местожительства, в ноябре вернулся обратно к месту своего жительства, то налог при УСН за налоговый период должен начисляться по ставке действующей на последний день налогового периода.
Аналогичная позиция подтверждена в Письме Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-06/2/88.
Свою позицию ведомство аргументировало тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает применение одним налогоплательщиком в течение одного налогового периода нескольких ставок по единому налогу, уплачиваемому на УСН.
Минфин России отметил также, что ранее исчисленные и уплаченные в бюджет суммы авансовых платежей учитываются при расчете налога по итогам календарного года.