Вопрос
ООО на УСН. Налоговая инспекция вернула с ЕНС излишне перечисленные налоги за предыдущие налоговые периоды. Будет ли это являться доходом организации по УСН? Как отразить в бухгалтерском учете?
Ответ
На УСН с объектом "доходы" возврат переплаты в доходах не учитывается.
На УСН с объектом "доходы минус расходы" возврат переплаты по налогам учитывается в доходах, если ранее эти налоги вы учли в расходах на УСН или в расходах на предыдущем режиме налогообложения.
Если налог ранее в расходах вы не учитывали, то включать его возврат в доходы на УСН не нужно.
Отражение по уплате налогов ведется на счете 68, организация может открыть субсчет ЕНП. Возврат переплаты отражается проводкой Дебет 51 Кредит 68-ЕНП. Далее переплата отражается проводкой Дебет 68-ЕНП Кредит 91 или 99 (если переплата по УСН).
При обнаружении ошибки по конкретному налогу сделайте записи по корректировке начислений по субсчетам учета налоговых обязательств.
Обоснование
Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам УСН из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Следовательно, "упрощенцы" не должны учитывать при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов. Это относится как к полученным, излишне уплаченным суммам налогов, которые уплачиваются в связи с применением УСНО, так и к полученным, излишне уплаченным суммам налогов, от уплаты которых "упрощенцы" не освобождены в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 01.02.2022 N 03-11-11/6404).
Однако в некоторых случаях учесть возвращенные налоги в доходах все же придется.
На УСНО с объектом налогообложения "доходы" это нужно сделать в случае, когда после перехода на "упрощенку" была возвращена переплата по налогу, который ранее был учтен в расходах по налогу на прибыль (п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-11-06/2/66836).
При УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" возврат переплаты по налогам нужно учесть в доходах, если ранее эти налоги были учтены в расходах на УСНО или в расходах по налогу на прибыль (п. 10 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, Письма Минфина России N 03-11-06/2/66836, ФНС России от 10.10.2018 N БС-4-21/19773). Если налог ранее в расходах не учитывался, то включать его возврат в доходы на УСНО не нужно.
Бухгалтерский учет
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. В бухгалтерском учете порядок исправления ошибки зависит от существенности ошибки и момента ее обнаружения.
В данном случае ошибка, допущенная в предшествующем отчетном году, выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за текущий год и признана организацией несущественной. В этом случае согласно п. 14 ПБУ 22/2010 несущественная ошибка предшествующего года, выявленная после даты подписания и представления бухгалтерской отчетности за этот год, отражается в месяце ее выявления и подлежит отражению в составе прочих расходов (доходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В то же время следует учитывать, что налог, уплачиваемый при применении УСН, по своему характеру является налогом, аналогичным налогу на прибыль организаций, поэтому его начисление, на наш взгляд, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Такой же вывод можно сделать на основании п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
В связи с этим полагаем, что и сумма излишне начисленного налога не должна включаться в состав доходов. Исправление допущенной ошибки в этом случае более логично производить обратной записью по счету 99.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также Инструкцией по применению Плана счетов:
- Дебет 68-ЕНП Кредит 91 (99) Отражена сумма излишне начисленного налога
- Дебет 51 Кредит 68 – ЕНП Отражен возврат средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, на расчетный счет организации
