Вопрос
Общество на ОСН в период с 2009 по 2014 г. производило переоценку 1 объекта недвижимости - гостиничный комплекс. При этом на балансе числилась в период с 2009 по настоящее время еще недвижимость, сдаваемая в аренду. С 2015 г. переоценка не производилась, в учетной политике не предусматривалась.
Какие риски существуют в связи с тем, что переоценку не произвели на другие объекты недвижимости и с 2015 г. прекратили производить переоценку ОС?
Ответ
По моему мнению, на сегодняшний день у общества нет рисков в отношении порядка ведения бухгалтерского учета. Для целей налогообложения прибыли результаты переоценки ОС не учитываются, следовательно, налоговые риски не возникают.
В отношении налога на имущество срок исковой давности для проведения проверки истек.
Обоснование
В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, организация при формировании учетной политики самостоятельно может определить в рамках п. 15 ПБУ 6/01 в учетной политике порядок проведения переоценки основных средств (например, периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.).
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462.
Как следует из содержания вопроса, обществом была в период с 2009 по 2014 гг. произведена переоценка одного объекта недвижимости, второй объект переоценен не был. Это является нарушением ПБУ 6/01. Замечание о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета ОС могли сделать аудиторы и с учетом существенности допущенного нарушения выдать модифицированное аудиторское заключение, что для организации является негативным фактором.
Налоговые органы могли предъявить претензии в отношении налога на имущество, если налог рассчитывался по среднегодовой стоимости по обоим объектам недвижимости, по результатам переоценки стоимость одного из объектов увеличилась, а второй объект не переоценивался.
Однако срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ). Срок исковой давности по нарушениям, предусмотренным ст. 120 НК РФ (Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) начинает течь со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в котором было совершено нарушение. Следовательно, на сегодняшний день налоговые органы не могут привлечь общество к ответственности в отношении налога на имущество.
Результат переоценки основных средств не признается доходом или расходом при расчете налога на прибыль, поэтому учесть переоценку в налоговом учете нельзя, переоценка не изменяет стоимость ОС и не влияет на начисление амортизации. Это следует из п. 1 ст. 257 НК РФ и Писем Минфина России от 19.04.2019 N 03-03-06/3/28433 и от 10.09.2015 N 03-03-06/4/52221.
С 1 января обязательными к применению являются ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
Новый ФСБУ 6/2020 устанавливает порядок переоценки ОС, значительно отличающийся от порядка, установленного ПБУ 6/01.