Вопрос
Организация хочет заключить договор страхования на своих сотрудников. Застраховать от коронавируса. Если сотрудник заболеет коронавирусом, то ему выплачивается по страховке страховая выплата, например, в размере 30 000 р.
Вопрос: облагается ли данная страховая выплата сотруднику НДФЛ и взносами? Если да, то кто выступает налоговым агентом?
Ответ
Поскольку страховые взносы за застрахованное лицо уплачивает организация-работодатель, страховые выплаты по договору будут облагаться НДФЛ. Налоговым агентом будет являться организация, выплачивающая страховую выплату физическому лицу, т. е. страховая компания.
Поскольку выплата по договору страхования происходит не в рамках трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг, то указанная выплата не облагается страховыми взносами.
Обоснование
Специальные нормы определения налоговой базы по договорам страхования установлены ст. 213 Налогового кодекса РФ. По общим правилам доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Но из общего правила есть исключения.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 213 НК РФ предусмотрено, какие выплаты по договору страхования и при каких условиях не включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Так, согласно этой норме при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования, в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события.
Но для применения этой нормы должны быть выполнены следующие условия:
- страховые взносы должны уплачиваться самим налогоплательщиком, и (или) его членами семьи, и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. К ним относятся супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, братья и сестры;
- суммы страховых выплат не должны превышать сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.
В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 13.06.2018 N 03-04-06/40498.
Поскольку страховые взносы за застрахованное лицо уплачивает организация-работодатель, страховые выплаты по договору будут облагаться НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российская организация, от которой налогоплательщик получил доходы, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Указанные организации именуются налоговыми агентами.
Следовательно, налоговым агентом будет являться организация, выплачивающая страховую выплату физическому лицу, т. е. страховая компания.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Таким образом, поскольку выплата по договору страхования происходит не в рамках трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг, то указанная выплата не облагается страховыми взносами.