ВОПРОС
В июле 2018 г. ООО приобрело части будущего объекта ОС - приточно-вытяжной вентиляции (поставляется частями потом осуществляется монтаж). Вентиляцию монтировали в арендном помещении, в котором далее еще был ремонт.
Ввели в эксплуатацию эту вентиляцию только в начале апреля 2019 г.
В бухучете ООО отразило части объекта ОС на счете 08.04.1, соответственно, эти данные отражаются в балансе по строке 1150, а в декларации по имуществу по строке 140 - нет.
Обязано ли ООО облагать налогом на имущество эту вентиляцию до ее ввода в эксплуатацию?
ОТВЕТ
Арендатор уплачивает налог с момента готовности неотделимых улучшений, когда он включил их в состав основных средств. В рассматриваемой ситуации неотделимые улучшения еще не достигли стадии готовности – они учитываются не на счете 01, а на счете 08.04.1 - и не введены в эксплуатацию.
Следовательно, ООО не обязано облагать налогом на имущество вентиляцию до ее ввода в эксплуатацию.
ОБОСНОВАНИЕ
Плательщики налога на имущество - организации, у которых есть недвижимость, признаваемая объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Если арендованное имущество облагается налогом, его неотделимые улучшения, которые выполнил арендатор, также облагаются налогом (Письма Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52, ФНС России от 15.08.2019 N АС-4-21/16183@).
Арендатор уплачивает налог с момента готовности неотделимых улучшений, когда он включил их в состав основных средств, и до их выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Письмо Минфина России от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52).
База для расчета налога - это среднегодовая стоимость неотделимых улучшений. Даже если налог с объекта недвижимости нужно считать по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ, Письма Минфина России от 16.04.2019 N 03-05-05-01/27085, ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25917). Такой вывод основан, в частности, на том, что неотделимые капитальные вложения в объект недвижимости не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть данного объекта.
