Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости морально устаревшего оборудования при его утилизации?

Вопрос

В результате проведенной инвентаризации на складе было обнаружено морально и интеллектуально устаревшее оборудование. Руководством было принято решение утилизировать данное оборудование. Обязаны ли мы восстанавливать НДС с его стоимости?

Ответ

По моему мнению, восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

Обоснование

Извлечение из: Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих восстанавливать НДС при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России, ФНС России восстанавливать НДС в этом случае не нужно, поскольку в Налоговом кодексе РФ данной обязанности не предусмотрено. Такой же вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ (приведено п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), в п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения). Аналогичная позиция отражена и в иных судебных актах.

Однако ранее Минфин России высказывался о том, что НДС нужно восстановить.

Позиция 1. При списании (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования НДС восстанавливать не нужно

Письмо Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-11/34572

По вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендовано руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

Из этого пункта следует, что в рассматриваемой ситуации НДС восстанавливать не нужно.

Налоговая служба разъяснила: если основные средства списываются до окончания срока их амортизации из-за физического и морального износа, восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС не нужно.

ФНС России также отметила, что согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решении от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по восстановлению в бюджет НДС должна быть установлена законодательством. Случаи, когда НДС нужно восстановить, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Исходя из этого нижестоящие суды указывают на отсутствие обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее принятых к вычету, при списании с баланса основных средств из-за их непригодности.

Определение Верховного Суда РФ от 21.12.2018 N 306-КГ18-13567 по делу N А57-9401/2017 (приведено в п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2019), утвержденного Президиумом ВС РФ 17.07.2019, п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2018 года по вопросам налогообложения)

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ указала, что Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщика, который списывает недоамортизированное основное средство, восстанавливать и уплачивать в бюджет суммы НДС, приходящиеся на остаточную стоимость имущества.

Суд установил, что общество списало объекты основных средств и незавершенного строительства по причине физического износа, порчи, морального износа оборудования, а также невозможности его использовать. Данные обстоятельства подтверждаются надлежаще оформленными первичными документами. Налоговый орган не представил доказательств того, что списанное оборудование находится в рабочем состоянии либо используется в производственной деятельности.

Поскольку ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления принятого к вычету НДС, налогоплательщик, который списал оборудование по причине физического и морального износа, не обязан восстанавливать ранее возмещенный налог.

Позиция 2. При списании (ликвидации) основных средств до истечения срока их полезного использования НДС восстанавливать нужно

Письмо Минфина России от 17.02.2016 N 03-07-11/8736

Разъяснено: суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, которые ликвидируются и перестают использоваться для облагаемых налогом операций, следует восстановить.

Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61

Разъяснено, что по основным средствам, которые ликвидируются в связи с аварией до окончания срока амортизации, в том числе по тем, остатки которых приходуются в качестве лома черных и цветных металлов, нужно восстановить НДС.

Письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22

Финансовое ведомство разъясняет, что при списании основных средств до окончания срока амортизации НДС должен быть восстановлен.