Вопрос
Физлицо (ИП на УСН) купило квартиру. Эта квартира в настоящий момент сдается через ИП, уплачивается налог УСН д-р 7%. Вопрос: должен ли он платить налог на имущество?
Ответ
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются все лица, имеющие в собственности недвижимость в РФ. Налогом облагаются жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.
Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество.
ИП, имеющий в собственности недвижимость, является плательщиком налога на имущество физических лиц. ИП на УСН может быть освобожден/освобождается от уплаты налога, за исключением объектов торгово-офисного назначения, включенных в специальный региональный перечень.
Обоснование
В общем случае индивидуальный предприниматель уплачивает налог на имущество на обычных основаниях, как любое другое физическое лицо, в том числе он вправе воспользоваться льготами, установленными ст. 407 НК РФ или региональными (местными) нормативными актами.
При этом он не вправе пользоваться льготами в отношении объекта, который он использует в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407).
Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее в собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 400 НК РФ).
Если физическое лицо передает принадлежащее ему имущество иному лицу в пользование (например, по договору аренды), то право собственности на это имущество за ним сохраняется (п. 2 ст. 209, п. 1 ст. 338 ГК РФ).
Согласно ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физлица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. На основании п. 1 ст. 401 объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
- жилой дом;
- квартира, комната;
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс;
- объект незавершенного строительства;
- иные здание, строение, сооружение, помещение.
Однако налог на имущество физических лиц не уплачивается в отношении объектов, которые используются в предпринимательской деятельности, переведенной на какой-либо из спецрежимов: УСН, ЕСХН, ПСН (Пункт 3 ст. 346.11; п. 3 ст. 346.1; пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Данное освобождение не распространяется на объекты обложения налогом на имущество, включенные в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2.
Из пункта 7 ст. 378.2 следует, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, обозначенных в пп. 1 и 2 п. 1 указанной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Речь идет:
- об административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) и помещениях в них;
- о нежилых помещениях, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями ЕГРН или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту РФ;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в Интернете.
Таким образом, уплата налога на имущество физлиц ИП, применяющим УСН, предусмотрена только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый субъектом РФ (см. Письма Минфина России от 19.02.2020 N 03-05-06-01/11586, от 07.02.2020 N 03-05-06-01/8022).
Дополнительная информация: Вопрос: ИП применяет УСНО. Обязан ли он уплачивать налог на имущество физлиц в отношении квартир, которые он сдает в аренду? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2020, N 5)
