ВОПРОС
Есть 2 отдельных объекта ОС. В Росреестре данные объекты учтены как один, который имеет кадастровый номер и кадастровую стоимость. Данный объект включен в Перечень имущества, налоговая база которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Должна ли организация платить налог на имущество и объединить в учете два объекта в один?
ОТВЕТ
Объект основных средств может состоять из нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования.
Организация, имея в собственности основное средство, имеющее кадастровую стоимость и поименованное в Перечне недвижимости, налоговая база которого считается от кадастровой стоимости, должна уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. И тот факт, что в учете организации такое ОС разделено на два инвентарных объекта не несет для организации негативных последствий.
ОБОСНОВАНИЕ
Если вы являетесь собственником объекта недвижимости (помещения в нем), признаваемого объектом налогообложения, или владеете им на праве хозяйственного ведения и данное имущество числится в перечне, определенном исполнительным органом субъекта РФ, налоговую базу следует определять в особом порядке на основе кадастровой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 374, пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
Кадастровый номер - это номер, который идентифицирует объект недвижимости. Он присваивается органом регистрации прав при внесении сведений об объекте в ЕГРН и не изменяется. Такой номер является уникальным, так как не повторяется во времени и на территории РФ (ч. 1 ст. 5 Закона о госрегистрации недвижимости).
Такой номер используется для кадастрового учета недвижимости и госрегистрации прав на нее и позволяет идентифицировать объект недвижимости среди других.
Кадастровый номер обязательно указывается во всех информационных ресурсах (ч. 6 ст. 5 N 218-ФЗ от 13.07.2015 "О государственной регистрации недвижимости".
Кадастровый номер присваивается каждому объекту недвижимости (п. 2 Порядка, приведенного в Приложении N 2 к Приказу Минэкономразвития России от 24.11.2015 N 877):
- при его постановке на кадастровый учет в связи с его образованием или созданием;
- включении сведений о ранее учтенном объекте.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть (п.6 ПБУ 6/01, п.10 Методических указаний утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 91н):
- или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом он может включать в себя один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и могут выполнять свои функции только в составе комплекса.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В налоговом учете такое понятие, как "объект основных средств", не определено. Из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 10.03.2011 N 03-03-10/18, можно сделать вывод о том, что единицами учета ОС могут быть признаны только объекты, способные функционировать самостоятельно.
В то же время в соответствии с более ранним Письмом Минфина России (от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121) в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается в налоговом учете как самостоятельный инвентарный объект.
Минфин (Письма Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203, от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57, от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136) в отношении составных частей объектов недвижимости считает, что можно учитывать их как самостоятельные инвентарные объекты, если:
- такое имущество не требует монтажа;
- его можно использовать отдельно от имущественного комплекса;
- его назначение не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;
- его демонтаж не повлияет на их назначение.
В итоге вариант учета сложного ОС нужно выбрать самостоятельно на основе своего профессионального суждения и технических характеристик объекта.
Единственный риск, с которым вы можете столкнуться, — занижение, по мнению налоговиков, базы по налогу на имущество.
Однако в данном случае этого не случится, так как сумма кадастровых стоимостей отдельных объектов ОС сходится с кадастровой стоимостью объекта указанного в перечне. И таким образом, расчет налога на имущество не будет зависеть от того как учтены данные объекты.
Таким образом, организация, имея в собственности основное средство, имеющее кадастровую стоимость и поименованное в Перечне недвижимости, налоговая база которого считается от кадастровой стоимости, должна уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. И тот факт, что в учете организации такое ОС разделено на два инвентарных объекта, не несет для организации негативных последствий.