Вопрос
НДС при УСН в 2025 г.: нужно ли выставлять и платить НДС при УСН (плательщикам НДС 5%), если медицинское оборудование попадает в перечень, не подлежащих обложению НДС?
Ответ
Организации на УСН (плательщику НДС 5%) не нужно будет уплачивать НДС при реализации медицинского оборудования, включенного в Перечень медицинских товаров, который утвержден Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042 при наличии регистрационного удостоверения с кодом, указанным в этом Перечне по медизделиям, перечисленным в разд. I Перечня.
В такой ситуации организация может не составлять счет-фактуру.
Обоснование
Извлечение из: Готовое решение: Что учесть плательщикам налога при УСН в связи с изменениями с 2025 г.:
Независимо от того, по какой ставке вы исчисляете НДС, учитывайте, что операции, указанные в ст. 149 НК PФ, освобождены от налогообложения.
Извлечение из: Готовое решение: Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г.
Организации и ИП, применяющие УСН, с 2025 г. признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК PФ).
Извлечение из: Готовое решение: Как облагается НДС реализация медицинских изделий и медикаментов
Pеализация медицинских изделий может: освобождаться от НДС по определенным видам медицинских изделий и при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК PФ). В этом случае выставлять счета-фактуры по таким операциям, по общему правилу, не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК PФ).
Pеализация медицинского изделия освобождена от НДС, если оно включено в Перечень медицинских товаров, который утвержден Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК PФ).
Сопоставьте название вашего изделия, его код ОКПД2 (ОКП ОК 005-93 - если в регистрационном удостоверении на медизделие указан код по этому Классификатору) и код ТН ВЭД ЕАЭС с названием и кодами в Перечне. Если они соответствуют, вы имеете право на освобождение. Коды в ОКПД2 расположены иерархически: группировки верхнего уровня включают последующую детализацию. Поэтому если в Перечень включены коды ОКПД2 верхнего уровня, то освобождение можно применить и к изделиям, имеющим нижний (подчиненный) иерархический уровень кода ОКПД2, даже если в Перечне они прямо не поименованы (Примечания 1, 3 к Перечню, утвержденному Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042, Письмо Минфина Pоссии от 11.03.2024 N 03-07-07/21519, направленное Письмом Pосздравнадзора от 19.07.2024 N 02и- 794/24).
Если в Перечне вы нашли по вашему изделию только код ТН ВЭД ЕАЭС, для освобождения от НДС этого недостаточно (Письмо Минфина Pоссии от 18.03.2019 N 03-07-14/17394).
Кроме того, у вас должны выполняться дополнительные условия:
по медизделиям, перечисленным в разд. I Перечня, утв. Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042, у вас должно быть регистрационное удостоверение с кодом, указанным в этом Перечне (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК PФ, Примечание 1 к данному Перечню, Письма Минфина Pоссии от 29.01.2024 N 03-07-07/6790, от 11.05.2023 N 03-07-07/42670).
Освобождение применяется независимо от того, известен ли код ТН ВЭД ЕАЭС по медизделию. Даже если данных о коде нет, но у вас есть регистрационное удостоверение на медизделие и поименованный в нем код ОКПД 2 или код ОКП ОК 005-93 совпадает с установленным Перечнем, вы можете воспользоваться освобождением от НДС. Это следует из Письма Минфина Pоссии от 19.07.2023 N 03-07-11/67381.
Исключение составляют медизделия одноразового использования, о которых говорится в п. 10 Особенностей обращения медицинских изделий, утв. Постановлением Правительства PФ от 03.04.2020 N 430. По ним освобождение от НДС можно применить без регистрационного удостоверения (при условии, что изделие есть в Перечне, утв. Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042) (Письмо ФНС Pоссии от 01.03.2021 N СД-4-3/2498@). Указанное исключение действует до 1 января 2025 г. (п. 2 Постановления Правительства PФ от 03.04.2020 N 430).
Подавать в инспекцию регистрационное удостоверение вместе с декларацией не нужно. Его копию вы представите, если инспекция запросит ее при проверке декларации по НДС (Письма Минфина Pоссии от 01.04.2016 N 03-07-11/18691, от 04.09.2014 N 03-07-07/44461);
по медизделиям, указанным в разд. V Перечня, утв. Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042, у вас должен быть документ, который подтверждает их безвозмездную передачу некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере охраны здоровья. Выдает такой документ уполномоченный исполнительный орган госвласти субъекта PФ (Примечание 3 к данному Перечню).
Если вы ввезли медизделия, указанные в разд. V Перечня, утв. Постановлением Правительства PФ от 30.09.2015 N 1042, для реализации по возмездным договорам, а не для безвозмездной передачи указанным некоммерческим организациям, то освобождение от НДС не применяется (Письма ФНС Pоссии от 01.03.2021 N СД-4-3/2498@, Минфина Pоссии от 03.07.2020 N 03-07-07/57457).
Извлечение из: пп. 1 п. 2 ст. 149 НК PФ:
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Pоссийской Федерации: 1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Pоссийской Федерации: при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Pоссийской Федерации.
Извлечение из: Вопрос: О составлении счетов-фактур в отношении операций, освобождаемых от НДС (Письмо Минфина Pоссии от 16.12.2020 N 03-07-09/110092)
Таким образом, налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций нормами статьи 169 Кодекса не предусмотрено. В связи с этим составление счетов-фактур с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса, нормам Кодекса не противоречит.
