Вопрос
Организация реализует услуги белорусской компании. Валюта договора - доллары. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Условия оплаты - предоплата.
На какую дату используется курс иностранной валюты для целей раздельного учета НДС: на дату отгрузки или на дату предоплаты?
Ответ
Для цели раздельного учета НДС и расчета пропорции по договору, по которому обязательства выражены в иностранной валюте (долларах США), а оплата производится в рублях, если предусмотрена предоплата, стоимость услуг пересчитывается в рубли по курсу на дату предоплаты.
Обоснование
П. 4.1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что для цели раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
П. 4 ст. 153 НК РФ установлено, что, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.
При этом по договору, по которому обязательства выражены в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях, при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки (см., например, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813).
Следовательно, при расчете пропорции, предусмотренной ст. 170 НК РФ по договору, по которому обязательства выражены в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, если предусмотрена предоплата стоимость услуг пересчитывается в рубли по курсу на дату предоплаты.
