Вопрос
Хотим приобрести путевку в санаторий на территории РФ для сотрудника и члена его семьи.
- Путевка должна приобретаться у туроператора, турагента или можно напрямую у санатория? Каким должен быть заключенный договор?
- Облагаются ли страховыми взносами эти компенсации и по какому принципу? Действует ли тут правило: 12 130 (МРОТ) - и остальная сумму 15%?
Ответ
Стоимость туристических и санаторно-курортных путевок по России, приобретенных для работников и членов их семей, учитывается в расходах по налогу на прибыль ,Но не более 50 000 руб. на каждое лицо за год. При этом должны быть соблюдены следующие условия:
- услуги туризма, санаторно-курортного лечения или отдыха на территории России оказываются по договору реализации туристского продукта работникам, их супругам, родителям работников, детям работников (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, а если они обучаются очно - до 24 лет;
- договор заключен работодателем с туроператором или турагентом. Если услуги оказываются по договорам с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками и т.д.), оплата услуг не учитывается в составе расходов на оплату труда.
Вся сумма таких расходов вместе с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам не должна превышать 6% от расходов на оплату труда.
Оплата санаторно-курортной путевки работнику облагается страховыми взносами. Если вы оплачиваете путевку другому физлицу, например, члену семьи работника, то с ее стоимости платить страховые взносы не нужно. Есть позиция, согласно которой оплату санаторно-курортных путевок можно не облагать страховыми взносами. Однако в этом случае есть риск, что проверяющие начислят вам пени и штраф.
Пониженные тарифы установлены для организаций, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, и применяются только к той части выплат, которая в каждом месяце превышает МРОТ.
Таким образом, стоимость путевки сотрудника включается в налогооблагаемую базу месяца по сотруднику, с общей суммы выплат и рассчитываются страховые взносы с учетом применения пониженного тарифа.
Обоснование
«В расходах по налогу на прибыль учитывается стоимость туристических и санаторно-курортных путевок по России, приобретенных для работников и членов их семей, но не более 50 000 руб. на каждое лицо за год. Вся сумма таких расходов вместе с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам не должна превышать 6% от расходов на оплату труда.
Список учитываемых расходов на услуги, которые оказаны по договору реализации туристского продукта, заключенному работодателем, ограничен. К ним относятся проезд, проживание (включая питание), санаторно-курортное обслуживание, а также экскурсионные услуги.
Эти расходы учитываются в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении всех перечисленных условий» (Извлечение:
Готовое решение: Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей (КонсультантПлюс, 2020)).
«Пониженные тарифы установлены только для организаций и ИП-работодателей, которые относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) (пп. "а" п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ).
Проверить, относитесь ли вы к таким субъектам, можно на сайте ФНС в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства https://ofd.nalog.ru/. Применяйте пониженные тарифы, только если вы внесены в этот реестр (Письма Минфина России от 13.08.2020 N 03-15-06/71153, ФНС России от 28.04.2020 N БС-4-11/7155@).
Пониженные тарифы страховых взносов можно применять к выплатам совместителям и работникам с неполным рабочим днем, а также к выплатам физлицам по гражданско-правовым договорам (Письмо Минфина России от 23.09.2020 N 03-15-06/83334).
Пониженные ставки взносов на ОПС и по ВНиМ распространяются в том числе на выплаты временно пребывающим в РФ иностранцам и лицам без гражданства, не являющимся высококвалифицированными специалистами. Говорить о пониженных ставках взносов на ОМС для них не приходится, поскольку эти взносы на выплаты им не начисляются (Письмо ФНС России от 23.04.2020 N БС-4-11/6835@).
Пониженные ставки взносов можно применить к оплате дополнительных выходных, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом. В дальнейшем ФСС РФ возмещает такие суммы пропорционально доле этой оплаты в общем объеме выплат за месяц (Письмо ФНС России от 13.07.2020 N БС-4-11/11315@)» (Извлечение:
Готовое решение: Как воспользоваться пониженной ставкой по страховым взносам в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2) (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}).
«Оплата стоимости санаторно-курортных путевок работнику, в том числе в период пяти лет до достижения им пенсионного возраста, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее - страховые взносы), так как:
- осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ);
- не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами согласно ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
Полагаем, что проверяющие будут придерживаться такой позиции. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ это подтверждается Письмами Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, от 26.02.2020 N БС-4-11/3209, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@» (Извлечение: Готовое решение: Облагается ли оплата санаторно-курортных путевок страховыми взносами (КонсультантПлюс, 2020)).