Вопрос
Можно ли возместить расходы по приобретение авиабилетов на поездку в отпуск и обратно генерального директора, являющегося единственным учредителем общества, без налогообложения НДФЛ и страховыми взносами. Как можно избежать налогообложение в случае, если возникает доход при возмещении стоимости авиабилетов?
Ответ
Возместить расходы по приобретение авиабилетов на поездку в отпуск и обратно генерального директора, являющегося единственным учредителем общества, без налогообложения НДФЛ и страховыми взносами нельзя.
Такие расходы не будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами в случае, если сотрудник возместит организации эти расходы.
Облагаемого расхода у организации в этой ситуации не возникает.
Обоснование
Отпуск является одним из видов времени отдыха (ст. 107 ТК РФ). Отпуск - это предоставляемое работнику ежегодное время отдыха, оплачиваемое работодателем, у которого трудится работник. В течение данного периода времени работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Не позднее чем за три дня до начала отпуска работодатель должен перечислить работнику в счет оплаты предстоящего отпуска денежные средства – отпускные (ст. 136 ТК РФ; Информация Минтруда России от 16.06.2014).
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым Кодексом и другими федеральными законами.
Случаи предоставления гарантий и компенсаций перечислены в ст. 165 ТК РФ. Оплата билетов для поездки в отпуск руководителя организации – учредителя там не предусмотрено.
Право на оплату проезда к месту ежегодного отпуска имеют все работники по основному месту работы (включая работающих пенсионеров), если они трудятся в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ).
Положение об оплате труда и премировании является одним из локальных нормативных актов работодателя, в котором устанавливаются применяемые в организации системы оплаты труда, доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера, механизмы начисления и выплаты заработной платы.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Налоговый кодекс).
Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.
Так, пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ всех установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления видов компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Оплата авиабилетов для поездки в отпуск генеральному директору, единственному учредителю, не является компенсационной выплатой, связанной с исполнение трудовых обязанностей.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 ТК РФ. Оплата билетов для поездки в отпуск руководителя организации – учредителя не входят в этот перечень.
Дополнительную информацию по вовпросу выплат, не облагаемых страховыми взносами, вы можете узнать из Обзора: "На какие выплаты сотрудникам суды разрешают не начислять взносы?" (КонсультантПлюс, 2018) {КонсультантПлюс}.
Таким образом, организация может своим локальным актом об оплате труда предусмотреть оплату проезда к месту отпуска сотрудников. Но такая оплата будет считаться частью оплаты труда и облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
Если сотрудник возмещает организации оплату билетов, то стоимость билетов не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
Налоговой базой для начисления налога на прибыль является прибыль, выраженная в рублях (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 274 НК РФ). Обычно это разница между доходами и расходами.
При возмещении расходов не происходит переход права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК). Следовательно, денежные средства, полученные вами в качестве компенсации понесенных расходов на оплату услуг, не является выручкой организации.