ВОПРОС
Можно ли в рамках представительских расходов оплатить партнеру проезд, проживание и питание? Партнер из Европы, мы на ОСНО, вид договора - Соглашение на организацию спортивного мероприятия.
ОТВЕТ
Организация в рамках официального мероприятия может оплатить представителям иностранного партнера проезд, проживание и питания, но отнести на расходы как представительские можно только транспортное обслуживание в месте проведения соревнований, оплату услуг переводчика и питание (угощение) на официальном мероприятии.
Иной подход к признанию расходов может вызвать претензии контролирующих органов и необходимость отстаивать свою позицию в суде.
ОБОСНОВАНИЕ
Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Норматив составляет 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К таким расходам относятся, в частности, затраты:
- на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории организации, так и за ее пределами;
- по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
- на буфетное обслуживание во время мероприятия;
- на услуги переводчиков во время мероприятия.
- Согласно разъяснениям контролирующих органов, нельзя учесть для целей налогообложения прибыли расходы на:
- развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т.п.) (Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796);
- на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов.
Есть мнение, что оплату авиаперелета к месту проведения мероприятия и обратно можно учесть в составе представительских расходов при исчислении налога на прибыль на основании п. 1 ст. 252, пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ (О.В. Егорова, ООО "ПРАВО-Конструкция" Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс 28.06.2017).
Кроме того, есть судебная практика в поддержку налогоплательщиков о том, что можно как представительские учесть расходы на проезд, проживание и питание представителей иностранного партнера.
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11 по делу N А40-99409/10-13-522. Суд указал, что оформление билетов и виз не может быть квалифицировано в качестве представительских услуг, поскольку перечень данных расходов является закрытым (п. 2 ст. 264 НК РФ). Однако такие затраты подлежат учету в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу N А81-1259/2005 (Определением ВАС РФ от 21.06.2007 N 7176/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суд указал, что под обслуживанием понимается и обеспечение жильем человека, прибывшего из другого населенного пункта. Следовательно, затраты на проживание в гостинице представителей других организаций относятся к представительским расходам.
Постановление ФАС Уральского округа от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7. Суд указал, что плата за проживание в гостинице представителей других организаций правомерно учтена в качестве прочих расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2006 по делу N А72-5629/05-6/435, N А72-5959/05-6/450. Суд признал представительскими расходы на оплату журналистам билетов и проживания в гостинице.
Однако контролирующие органы не разделяют данный подход. Так, в Письме ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@ указано, что в составе представительских расходов не учитываются затраты на оплату авиационных и железнодорожных билетов для представителей иностранных организаций, а также издержки, связанные с их проживанием.
В Письме Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235 отмечается, что расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 Кодекса.
Из Письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 21-11/116748@ следует, что стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения заседания) не учитываются для целей налогообложения российской организации.
Следовательно, организация в рамках официального мероприятия может оплатить представителям иностранного партнера проезд, проживание и питания, но отнести на расходы как представительские можно только транспортное обслуживание в месте проведения соревнований, оплату услуг переводчика и питание (угощение) на официальном мероприятии. Иной подход к признанию расходов может вызвать претензии контролирующих органов и необходимость отстаивать свою позицию в суде.