Вопрос
Можно ли учитывать в расходах на УСН "д-р" сертификацию импортного товара?
Ответ
Организации и ИП, применяющие УСН, имеют право при определении налоговой базы учитывать расходы на сертификацию импортного товара в качестве расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Обоснование
Товароведческая экспертиза - это комплекс мероприятий, призванный устранить разногласия между производителем и потребителем товара по отношению к его качеству, заявленному в сертификатах или прочих документах, описывающий его свойства и параметры. При экспертизе проверяется, контролируется, оценивается или определяется качество товара, его количество, происхождение, подлинность, товарная классификация, стоимость и т.д. Объектами товароведческой экспертизы являются потребительские отечественные и импортные товары, сырье и оборудование. Экспертиза завершается оформлением акта, заключения, в отдельных случаях - сертификата качества, соответствия.
Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы. При этом перечень расходов, установленный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.
В пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ либо оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с проведением товароведческой экспертизы.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В целях исчисления единого налога по УСНО расходы на проведение экспертизы учитываются после выполнения указанных работ (подписания акта выполненных работ) и оплаты (Письма УФНС по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013702, Минфина России от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293, от 28.11.2006 N 03-11-04/2/250).
Кроме того, в соответствии с налоговым законодательством организации и ИП, применяющие спецрежим, не являются плательщиками НДС, а предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) суммы налога учитываются ими в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Следовательно, и предъявлять к возмещению расходы в виде стоимости экспертных работ налогоплательщики-"спецрежимники" будут в полном объеме (в сумме, уплаченной экспертной организации).
