Вопрос
Вопрос по отнесению к расходам некоторых длящихся затрат по УСН «Доходы минус расходы». Мы заплатили деньги за право использования программы ЭВМ сроком на 15 месяцев, за абонентское обслуживание сроком на 15 месяцев, за доступ к справочной поддержке сроком на 12 месяцев, за неисключительное право использования программы сроком на 12 месяцев. Подключение к ОФД с заменой фискального накопителя сроком на 36 мес. Деньги мы заплатили разово, акт один (от 30 числа). Установка была тоже 30 числа. Можно ли отнести к расходам все это единовременно или нужно через расходы будущих периодов делить на 36 в книге учета доходов и расходов?
Ответ
Вы можете учесть все перечисленные расходы единовременно на дату их оплаты. Делить на период их действия можно в бухгалтерском учете, но можно также учесть единовременно.
Обоснование
В бухучете лицензионное ПО можно списывать частями. А можно учесть всю сумму сразу.
Бухгалтерские проводки:
Единовременное списание:
Д 26 (20, 44) - К 60 (76) - приобретено право использования программы ЭВМ, оплачено абонентское обслуживание, подключение к ОФД и т.д.
Если принимается решение о равномерном списании, то отражать его нужно по каждому из приобретенных продуктов отдельно, так как у них разные сроки действия. Объединить можно расходы по приобретению права использования ПО и абонентское обслуживание, поскольку срок у них один - 15 месяцев:
Дт 97 - Кт 60 (76);
Дт 26 (20, 44) - К 97.
При определении налоговой базы по УСН налогоплательщик, применяющий объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, расходы, связанные с приобретением права на использование программного обеспечения, уменьшают полученные доходы при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, на дату фактической оплаты.
Налогоплательщик, который применяет УСН с объектом "Доходы минус расходы", может учесть затраты на оплату услуг оператора фискальных данных (ОФД). Минфин говорил об этом еще в 2016 году, но активный переход на онлайн-кассы сохраняет актуальность вопроса. Возможность учитывать такие расходы допускает и ФНС.
Поскольку новые ККТ должны передавать сведения в ИФНС через ОФД, то при расчете "упрощенного" налога можно учесть:
- затраты на подключение кассы к фискальному оператору - в качестве расходов на обслуживание ККТ;
- услуги по обработке фискальных данных (по договору с ОФД) - в качестве затрат на услуги связи (письма ФНС России от 05.05.2017 N СА-3-20/3225@; Минфина России от 09.12.2016 N 03-11-06/2/73772; от 23 июля 2019 г. N 03-01-15/54947).
