Вопрос
У нас в тех.задании прописано, что срок выполнения работ начинается с 7 декабря, а в КС-2 и КС-3 подрядчик указал с 1 декабря. Можно ли принять такие документы к учету?
Ответ
По нашему мнению, указание в КС-2 и КС-3 начала отчетного периода не с фактического начала работ (7 декабря), а с начала месяца (1 декабря) не имеет принципиального значения. Важной является дата окончания работ, указанная в справках, так как именно на эту дату подрядчик и заказчик должны отразить в учете результаты выполненных работ.
Принять КС-2 и КС-3 к учету можно.
Обоснование
Согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Факт хозяйственной жизни по договору подряда – это окончание работ, которое оформляется подписанием КС-2 и КС-3.
В указанных документах также должна быть начальная дата, соответствующая началу выполнения работ.
На практике отмечались ошибки в указании начала работ, когда дата первичного учетного документа предшествует дате отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Например, форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", применяемые организацией, датированы раньше, чем был объявлен тендер на проведение строительно-монтажных работ. При этом в договоре указано, что срок его действия распространяется на период с момента фактического начала выполнения работ. А фактически начать выполнение работ можно только с момента выигрыша тендера.
Другой пример. Налоговая инспекция отказала компании в вычетах НДС и доначислила налог, ссылаясь на несоответствие дат, указанных в договоре подряда, акте о приемке выполненных работ, справке по форме КС-3. Однако судьи разъяснили, что несоответствие дат и иные противоречия в представленных документах, на которые ссылается налоговый орган, свидетельствуют лишь о выполнении работ, оформлении документов с нарушением установленного порядка, однако не опровергают самого факта выполнения работ и не лишают компанию права на вычет НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2014 по делу N А27-17950/2013).
В вашей ситуации указание в КС-2 и КС-3 отчетного периода с 1 декабря не влечет за собой никаких налоговых рисков. Могу предположить, что ТЗ датировано ранее 7 декабря, что также позволяет поставить в КС-2 и КС-3 начало периода с 1 декабря.
Датой фактического окончания работ считается дата подписания сторонами акта о приемке выполненных работ по форме КС-2.
Оплата за выполненные работы осуществляется по факту выполнения и предъявления к сдаче результата работ на основании предъявленных актов выполненных работ (форма N КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).
В справке КС-2 указываются фактически выполненные работы согласно смете, а в справке КС-3 - стоимость работ с начала проведения работ, и указание начала отчетного периода с 1 декабря не может изменить объем выполненных работ.
