Главная > Аскон-Навигатор > Вопрос-Ответ > Может ли субподрядчик возместить НДС из бюджета по счету-фактуре Ленэнерго,...

531 Горячая тема PDF

Может ли субподрядчик возместить НДС из бюджета по счету-фактуре Ленэнерго, выставленному генподрядчику?


автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Ленэнерго выставляет счет-фактуру за электроэнергию заказчику. Заказчик выставляет возмещение электроэнергии с НДС генподрядчику. Генподрядчик выставляет возмещение электроэнергии субподрядчику с НДС. 

Можно ли компенсировать НДС из бюджета?

ОТВЕТ

По данному вопросу существует две сложившиеся позиции.

  1. Согласно первой позиции, по мнению контролирующих органов, счета-фактуры по коммунальным услугам заказчиком не выставляются, поскольку эти услуги им не реализуются. При получении денежных средств, перечисленных одной стороной договора другой стороне в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

    В связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур по названным услугам суммы НДС к вычету у субподрядчика не принимаются.

  2. Вторая позиция: заказчик, получая счета-фактуры от энергоснабжающих организаций, может выставить их в той же самой сумме субподрядчику, поскольку коммунальные услуги были потреблены непосредственно субподрядчиком.

    Компенсация осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных субподрядчику заказчиком (генподрядчиком). В данной ситуации это не противоречит нормам налогового законодательства. Субподрядчик, уплачивающий в соответствии с условиями договора стоимость коммунальных услуг, вправе применить налоговый вычет на основании перевыставленных ему счетов-фактур.

ОБОСНОВАНИЕ

К сожалению, в запросе не указано, кто именно в этой цепочке претендует на вычет НДС по электроэнергии.

Поскольку электроэнергию производит не заказчик, то он не вправе выставлять счета-фактуры, так как он не является ни поставщиком, ни посредником. Он должен выставить счет на компенсацию, включив сумму НДС в счет, но не выделяя ее. Если субподрядчик заявит НДС к вычету, то отстаивать его придется в суде.

В рассматриваемой ситуации в плане возмещения платы за электроэнергию можно провести параллель между рассматриваемыми отношениями и арендными отношениями и отметить следующее.

По данному вопросу существует две позиции.

  1. Субподрядчик не сможет применить налоговый вычет, потому что заказчик (генподрядчик) не вправе выставить ему счет-фактуру по коммунальным услугам. Напомним: документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
  2. Заказчик перевыставляет счет-фактуру от энергоснабжающей организации генподрядчику, который в таком случае имеет право на вычет НДС.

Позиция 1. По мнению контролирующих органов, счета-фактуры по коммунальным услугам арендодателем арендатору не выставляются, поскольку эти услуги арендодателем не реализуются.

При получении денежных средств, перечисленных одной стороной договора другой стороне в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

В связи с отсутствием соответствующих счетов-фактур по названным услугам суммы НДС к вычету у арендатора не принимаются.

Такой подход изложен в письмах Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51, от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39, ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@.

Поддерживается он и судебной практикой. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04-7965/2008(20062-А46-25), от 4 сентября 2008 г. № Ф04-5346/2008(10854-А46-25) (определением ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08 в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано);ФАС Поволжского округа от 4 марта 2008 г. № А65-8421/2007-СА1-37; ФАС Центрального округа от 14 февраля 2008 г. № А48-1629/07-6; ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А52-353/2006/2 и др.

Позиция 2. Арендодатель, получая счета-фактуры от энергоснабжающих организаций, может выставить их в той же самой сумме арендатору, поскольку коммунальные услуги были потреблены непосредственно арендатором.

Здесь имеет место возмещение расходов арендодателя по уплате коммунальных платежей, а не реализация энергоресурсов.

Суммы возмещения расходов, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя, поскольку в данном случае происходит не перепродажа этих услуг арендатору, а компенсируются затраты арендодателя.

Компенсация осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных арендатору арендодателем. В данной ситуации это не противоречит нормам налогового законодательства. Арендатор, уплачивающий в соответствии с условиями договора аренды стоимость коммунальных услуг арендодателю, вправе применить налоговый вычет на основании перевыставленных ему счетов-фактур.

Такой подход арбитры сочли правомерным в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 24 августа 2010 г. № А56-44025/2009, от 28 апреля 2010 г. № А45-8185/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 сентября 2009 г. № А53-20907/2008. Кстати, поддержан он и Президиумом ВАС РФ в постановлениях от 10 марта 2009 г. № 6219/08 и от 25 февраля 2009 г. № 12664/08.

Мотивируя свое решение, суд указал, что без электроэнергии, воды, теплоэнергии и прочего арендатор не может реализовать право пользования арендуемыми помещениями. Поэтому обеспечение коммунальными услугами неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.

Возможно, вам будут интересны эти темы:

Можно ли возместить расходы на покупку билетов в отпуск и обратно руководителя организации - учредителя без налогообложения НДФЛ, страховыми взносами?

64
11.08.2020

Такие расходы не будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами в случае, если...

Новшества последней версии КонсультантПлюс

222 31.07.2020

3 интерфейсных новшества КонсультантПлюс, которые будут полезны всем пользователям.

ФНС России от 04.08.2020 N ВД-4-19/12435@

ФНС поручает обеспечить достоверность заполнения в электронном виде форм статнаблюдения N 1-ГМУ "Сведения о предоставлении государственных (муниципальных) услуг" и формы N 2-ГМУ "Сведения о предоставлении...
Российское законодательство
ФНС России от 07.08.2020 "Подать жалобу по ТКС теперь можно из любой точки России"

По ТКС можно обжаловать решение налогового органа, вынесенное по результатам проверки, налоговое уведомление, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов и иные документы, а также...
Российское законодательство

Подпишитесь на рассылку и будьте в курсе новостей

Выбрать рассылки