Вопрос
Компания на ОСНО. Можем ли мы как-то отразить ГТД (они от июня 2021) в учете, чтобы забрать входной НДС за 2 квартал 2021 г. при условии, что право собственности на товар уже перешло к нам, но сам товар еще не доехал до склада? На балансе у нас его сейчас нет.
Ответ
Право на вычет НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе товара в РФ, согласно ст. 172 НК РФ возникает на дату принятия товара на учет. Для цели бухгалтерского учета такой датой может быть дата перехода права собственности на товар. Но есть налоговые риски по принятию к вычету НДС на дату перехода права собственности и отражению таможенной декларации в книге покупок в налоговом периоде, предшествующем оприходования товара на склад, так как у Минфина России нет четкой позиции по этому вопросу. Без риска можно получить вычет ввозного НДС в периоде оприходования товара на склад.
Обоснование
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, пока товар находится в пути и не оприходован на склад, суммы "входного" НДС не принимаются к вычету. Есть судебные акты, поддерживающие данную позицию. Вместе с тем существует и иной подход, подтвержденный судебной практикой, согласно которому организация вправе применить вычет, не дожидаясь фактического поступления товара на склад. О существующих точках зрения по этому вопросу, включая подборку судебных актов и писем Минфина России, см. извлечение из Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Извлечение из Готовое решение: Можно ли принять НДС к вычету по товару в пути (КонсультантПлюс, 2021)
НДС по товарам в пути к вычету принять можно, если право собственности на них уже перешло к вам. Но есть риск спора с налоговым органом.
Одно из обязательных условий для вычета - это принятие товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия вычета, как поступление товара на склад.
Принятие товара на учет означает отражение его стоимости на счетах бухгалтерского учета. Причем отражать в учете товары нужно, когда право собственности на них перешло к вам, даже если эти товары еще в пути (это следует из п. 22 ФСБУ 5/2019 "Запасы").
Право собственности может перейти к вам раньше, чем товары поступят на склад. Например, если вы доставляете товар от продавца своим транспортом или нанимаете перевозчика, то право собственности перейдет в день, когда продавец передал товар вам или перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
В этом случае вы можете учесть товары на самостоятельно введенном субсчете "Товары в пути" к счету 41 "Товары" или на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).
Таким образом, принять к вычету "входной" НДС по товарам в пути можно, если эти товары у вас в собственности, вы приняли их к учету, у вас есть правильно оформленный счет-фактура, товарная накладная и выполнены другие обязательные условия для вычета НДС.
У Минфина России нет четкой позиции по этому вопросу. В Письме от 04.03.2011 N 03-07-14/09 сказано только то, что товары должны быть приняты на учет на основе первичных документов. Прямого запрета на вычет НДС по товарам в пути в Письме нет.
Однако раньше Минфин России однозначно был против вычета НДС по товарам, которые еще не поступили на склад (Письмо от 26.09.2008 N 03-07-11/318).
Поэтому, если вы не хотите споров с налоговым органом, дождитесь, когда товар придет на склад, и после этого заявите вычет.
Извлечение из Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс}
3.3. Правомерно ли применение вычета НДС по товарам, находящимся в пути (не оприходованным на склад) (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
В соответствии со ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры после принятия товара на учет. Можно ли принять товар на учет до его поступления на склад и, соответственно, заявить НДС к вычету, НК РФ не разъясняет.
По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.
Позиция Минфина России заключается в следующем: пока товар находится в пути и не оприходован на склад, вычет применить нельзя, даже если имеются соответствующие счета-фактуры и товарные накладные. Есть судебные акты, в которых высказано аналогичное мнение.
Существуют судебные акты, согласно которым можно принять к вычету НДС по товарам, не оприходованным на склад.
Позиция 1. По товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету
Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09
Финансовое ведомство, рассматривая ситуацию о применении вычета по товару, который находится в пути, разъяснило, что вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014
Суд установил, что контрагент осуществил поставку товара обществу в первом квартале, однако груз был получен налогоплательщиком во втором квартале, что подтверждается распиской кладовщика в получении груза.
Суд указал, что общество было не вправе принимать к вычету НДС в первом квартале, поскольку одно из условий правомерности налогового вычета не было соблюдено (товар не оприходован в бухгалтерском учете).
При этом был отклонен довод налогоплательщика на условия заключенного с контрагентом дополнительного соглашения, предусматривающего переход права собственности на товар к покупателю в момент его погрузки на складе поставщика. Установленные законодательством условия для применения вычета по НДС не могут быть предусмотрены (изменены) соглашением сторон в рамках гражданско-правовых отношений.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу N А05-11812/2010 (Определением ВАС РФ от 20.02.2012 N ВАС-1760/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о неправомерном применении вычета по не поступившему товару. При этом суд, ссылаясь на ст. ст. 223, 224, 458 ГК РФ, указал, что, поскольку товар получен в апреле 2008 г., то налогоплательщик не мог его учесть и оприходовать в марте 2008 г. и принять к вычету НДС в I квартале 2008 г.
Позиция 2. По товару, не оприходованному на склад, НДС можно принять к вычету
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2015 N Ф04-17463/2015 по делу N А46-9189/2014
Суд пришел к выводу о правомерности вычета НДС по товарам, принятым к учету, но не поступившим на склад. Также суд отметил, что документы, подтверждающие оприходование товара на склад, не входят в перечень документов для предоставления права на применение вычетов НДС.
Аналогичные выводы содержит:
- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2011 по делу N А27-353/2010
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 по делу N А52-3413/2009
Суд установил, что по условиям договоров поставки право собственности на товар и все риски его случайной гибели или случайного повреждения переходят к налогоплательщику с момента поставки. При этом датой поставки считается дата передачи товара перевозчику, указанная в товарно-транспортной накладной. Таким образом, общество приняло к учету товар, находящийся в пути, и правомерно применило вычет в тех налоговых периодах, в которых к налогоплательщику перешло право собственности на продукцию.
