Вопрос
ИП планирует сдавать в аренду жилую квартиру. Квартира была приобретена им в статусе физического лица за длительное время до открытия ИП. Квартира оформлена на физическое лицо. Может ли ИП учесть следующие расходы: на ремонт квартиры, коммунальные платежи, приобретение ТМЦ? УСН "доходы минус расходы".
Ответ
Если расходы (на ремонт квартиры, коммунальные платежи, приобретение ТМЦ) произведены после регистрации физлица как ИП и с целью извлекать доход от сдачи квартиры в аренду, то их можно учесть.
В отношении расходов на коммунальные расходы возможны претензии со стороны налоговиков.
Обоснование
Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества, расходы, понесенные им в ходе этой деятельности, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в порядке, предусмотренном в статье 346.16 НК РФ с учетом положений пункта 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При УСН "доходы минус расходы" вы можете учесть в расходах стоимость работ и услуг по ремонту, купленных для ремонта материалов и запчастей, а также зарплату ваших работников, если делаете ремонт своими силами. При этом стоимость материалов для ремонта можно учесть как затраты на ремонт ОС или как материальные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 3, 5, 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.06.2018 N 03-11-11/40085).
В пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на коммунальные услуги, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, и ТМЦ, указанные в пп.1 п. 1 ст. 254 НК РФ, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества, вправе учитывать в составе расходов, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы.
Однако в отношении расходов на коммунальные услуги могут возникнуть споры с налоговиками. При этом налоговики исходят из того, что квартира — это жилое помещение (п. 2 ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ). Оно предназначено для проживания граждан (п. 2 ст. 288 ГК РФ). А собственник обязан содержать свое имущество (ст. 210 ГК РФ). В частности, своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (ч. 1 ст. 153 ЖК РФ). Другими словами, коммунальные платежи вы обязаны вносить в любом случае, поскольку являетесь собственником квартиры.
Такая позиция изложена, например, в Письме ФНС от 21 июня 2006 г. N 18-12/3/53855@.
Таким образом, ИП может учесть (на ремонт квартиры, коммунальные платежи, приобретение ТМЦ), которые произведены после регистрации физлица как ИП и с целью извлекать доход от сдачи квартиры в аренду.
В отношении расходов на коммунальные расходы возможны претензии со стороны налоговиков и нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.