Вопрос
Организация оплачивает расходы по миграционному учету своих иностранных сотрудников - постановка на учет, получение патента и т.п. Может ли организация учесть данные расходы в целях налога на прибыль?
Ответ
Да, организация может учесть данные расходы в целях налога на прибыль.
Обоснование
В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с позицией Минфина России, изложенной в Письме от 14.01.2011 N 03-03-06/1/13, стоимость услуг по содействию в оформлении в отношении иностранных работников разрешения на работу в целях исчисления налога на прибыль может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом расходы, специально не поименованные в ст. 264 НК РФ, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
При подтверждении оправданности расходов следует учесть п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", который гласит о том, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, которые свидетельствуют о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, затраты, понесенные организацией расходы по миграционному учету своих иностранных сотрудников - постановка на учет, получение патента и т.п., могут быть включены в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии их документального подтверждения, экономической обоснованности и непосредственной взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение прибыли.