ВОПРОС
Какие мероприятия можно ожидать от налоговой, после того как мы предоставим подтверждающие документы о реальности сделки? Будет назначена выездная проверка или налоговая сразу передает дело в суд?
ОТВЕТ
Выявить недействительные сделки налоговый орган может лишь в рамках налоговой проверки, итогом которой является акт налоговой проверки, а затем и решение, вынесенное по результатам рассмотрения акта.
Таким образом, проведение проверки является обязательным, поскольку необходимо не просто выявление недействительных сделок, а еще и доказать негативные для бюджета последствия в виде неуплаченных налогов.
В суд налоговые органы будут обращаться в случае, если вашей организацией как налогоплательщиком не будут уплачены доначисленные по решению проверки налоги и сборы.
У вас есть право обжаловать решение инспекции в региональном управлении ФНС (УФНС) и только потом - в Арбитражном суде.
ОБОСНОВАНИЕ
Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 N 2341/12, а также рекомендациям, изложенным в Письме ФНС России от 24.12.2012 N СА-4-7/22020@, если в ходе проведения проверки налоговиками не будет доказана нереальность совершенных хозяйственных операций по приобретению и дальнейшему использованию товаров, работ, услуг, то реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам, и в случае несоответствия размера задекларированных затрат уровню рыночных цен налоговики должны уменьшить сумму расходов по спорным операциям на выявленную разницу.
При проведении контрольных мероприятий налоговики должны:
- устанавливать операции, которые действительно совершались;
- определять реальных производителей и поставщиков товаров, работ, услуг;
- устанавливать реальное движение товара и лиц, его перевозивших;
- определять действительный размер понесенных налогоплательщиком расходов.
В случае объективной невозможности выяснить фактические обстоятельства сделок уровень рыночных цен по приобретенным товарам следует определить с использованием сведений об аналогичных сделках, а также официальных источников информации.
При этом налоговики должны собрать достаточные доказательства, подтверждающие:
- или недостоверность представленных им документов и наличие в действиях налогоплательщика умысла на получение необоснованной налоговой выгоды;
- или непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента.
Также нужно установить факты, подтверждающие существенное отклонение цен налогоплательщика от рыночных или применение им по сделкам нерыночных цен в случае, когда на рынке отсутствует предложение по ценам, применяемым налогоплательщиком.
Таким обозом, налоговому органу необходимо не только выявить сделки с недобросовестными контрагентами, но и в обязательном порядке последствия совершения таких сделок, получение налогоплательщиком налоговой выгоды.
Необоснованная налоговая выгода – это уменьшение налога, лишь формально соответствующее закону. А по сути - это обогащение за счет бюджета (ст. 54.1 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Признав налоговую выгоду необоснованной, ИФНС снимет расходы, откажет в вычете НДС, не подтвердит льготу, не вернет или доначислит налоги, начислит пени и штрафы (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Налоговым органам необходимо запрашивать у налогоплательщика документы и информацию относительно действий налогоплательщика при осуществлении выбора контрагента:
- документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента;
- источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента);
- результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов;
- документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (закрепленный порядок контроля за отбором и оценкой рисков, порядок проведения тендера и др.);
- деловую переписку.
В делах о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды мероприятия налогового контроля должны проводиться в рамках предпроверочного анализа, камеральных и выездных налоговых проверок. Налоговым органом в акте налоговой проверки должны быть отражены все доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, выявить недействительные сделки налоговый орган может лишь в рамках налоговой проверки, итогом которой является акт налоговой проверки, а затем и решение, вынесенное по результатам рассмотрения акта.
В суд налоговые органы будут обращаться в случае, если налогоплательщиком не будут уплачены доначисленные по решению проверки налоги и сборы.
