Вопрос
Согласно стандарту по ВФА, утвержденному приказом Минфина России № 237н, при упрощенной организации ВФА планы, программы и заключения не составляются.
Тогда какие документы должен оформить руководитель ГАБС при упрощенной организации внутреннего финансового аудита? Или по результатам проверки никакие документы не оформляются?
Ответ
Никакие дополнительные документы не составляются.
При упрощенном аудите план аудиторских мероприятий не формируют, аудиторские заключения и отчетность по аудиту не составляют.
Соответствующие разъяснения даны Минфином в Письме от 21.08.2020 № 02-02-05/73579:
«… руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств, принявшим решение об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита, субъект внутреннего финансового аудита не создается, аудиторские мероприятия не проводятся, составление и утверждение плана проведения аудиторских мероприятий не осуществляется, программы аудиторских мероприятий не утверждаются, а также не привлекаются эксперты, должностные лица (работники) главного администратора (администратора) бюджетных средств к выполнению аудиторских мероприятий, не осуществляется подготовка заключений по результатам проведения аудиторских мероприятий и годовой отчетности о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита. …».
Обоснование
При упрощенном варианте руководитель главного администратора или администратора единолично несет ответственность за результаты выполнения бюджетных процедур. Он самостоятельно выполняет три цели внутреннего финансового аудита. Прописывают их в регламенте или служебном контракте руководителя главного администратора, администратора или оформляют отдельный локальный акт об этом.
При упрощенном аудите план аудиторских мероприятий не формируют, аудиторские заключения и отчетность по аудиту не составляют.
Такой порядок установлен пунктами 9, 10, 14 Стандарта «Порядок организации финаудита», письме Минфина от 21.08.2020 № 02-02-05/73579, пунктом 2 письма Минфина от 03.08.2020 № 02-02-05/67647, п. 2 письма Минфина от 03.03.2020 № 02-02-05/15546.
Из Письма Минфина России от 21.08.2020 № 02-02-05/73579
…
2. По вопросам, связанным с принятием решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита, сообщаем следующее.
В целях расширения критериев для принятия решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита издан приказ Минфина России от 23 июля 2020 г. № 150н "О внесении изменений в федеральный стандарт внутреннего финансового аудита "Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 декабря 2019 г. № 237н" (далее - приказ № 150н, зарегистрирован Минюстом России 19.08.2020 № 59343).
Приказом № 150н уточнены требования, при одновременном соблюдении которых может быть принято решение об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита (поправка в пункт 9 федерального стандарта № 237н), а также уточнен перечень документов, в которых могут быть закреплены полномочия по упрощенному осуществлению внутреннего финансового аудита.
Согласно пункту 9 федерального стандарта № 237н (в редакции приказа 150н) решение об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита принимается при одновременном соблюдении следующих требований:
а) отсутствие возможности образования субъекта внутреннего финансового аудита;
б) отсутствие возможности передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, в том числе по причине отсутствия предусмотренного абзацем вторым пункта 16 федерального стандарта № 237нсогласовани я передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита со стороны руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств, которому могут быть переданы указанные полномочия;
в) выполнение руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств операций (действий) по выполнению бюджетных процедур:
г) наличие не более двух подведомственных администраторов бюджетных средств;
д) наличие не более трех бюджетных и (или) автономных учреждений, в отношении которых осуществляются функции и полномочия учредителя государственных (муниципальных) учреждений, и (или) государственных (муниципальных) унитарных предприятий, в отношении которых осуществляются права собственника имущества соответствующего публично-правового образования.
В соответствии с пунктом 14 федерального стандарта № 237н при принятии решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита руководитель главного администратора (администратора) бюджетных средств принимает на себя и единолично несет ответственность за результаты выполнения бюджетных процедур, а также самостоятельно выполняет действия, направленные на достижение целей осуществления внутреннего финансового аудита, в частности:
организует и осуществляет внутренний финансовый контроль, а также решает задачи, направленные на совершенствование внутреннего финансового контроля в соответствии с пунктом 14 федерального стандарта внутреннего финансового аудита "Определения, принципы и задачи внутреннего финансового аудита", утвержденного приказом Минфина России от 21 ноября 2019 г. № 196н (далее - федеральный стандарт № 196н);
решает задачи, направленные на повышение качества финансового менеджмента главного администратора (администратора) бюджетных средств в соответствии с пунктом 16 федерального стандарта № 196н.
Согласно пункту 15 федерального стандарта № 237н главные администраторы (администраторы) бюджетных средств, принявшие решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита, не издают ведомственные (внутренние) акты, определяющие, в том числе, особенности планирования и проведения аудиторских мероприятий. При этом федеральным стандартом № 195н установлены, в том числе, права и обязанности руководителя субъекта внутреннего финансового аудита, который, следуя федеральному стандарту № 196н, не является руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств.
Это означает, что руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств, принявшим решение об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита, субъект внутреннего финансового аудита не создается, аудиторские мероприятия не проводятся, составление и утверждение плана проведения аудиторских мероприятий не осуществляется, программы аудиторских мероприятий не утверждаются, а также не привлекаются эксперты, должностные лица (работники) главного администратора (администратора) бюджетных средств к выполнению аудиторских мероприятий, не осуществляется подготовка заключений по результатам проведения аудиторских мероприятий и годовой отчетности о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита.
При этом решение об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита в соответствии с подпунктом "б" пункта 11 федерального стандарта № 237н (в редакции приказа 150н) оформляется внесением необходимых изменений в должностной регламент (должностную инструкцию) руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств и (или) в служебный контракт (трудовой договор), заключенный с руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств , с учетом положении пункта 14 федерального стандарта № 237н.
В случае если главным администратором бюджетных средств является законодательный (представительный) орган власти, контрольно-счетный орган или иной государственный орган субъекта Российской Федерации (орган местного самоуправления), а у руководителя указанного органа власти отсутствует должностной регламент (должностная инструкция), то положения, касающиеся упрощенного осуществления внутреннего финансового аудита, могут быть отражены в локальных правовых актах, в том числе в актах, определяющих полномочия руководителя главного администратора бюджетных средств, например, в служебном контракте (трудовом договоре), заключенном с руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств.
Также отмечаем, что для принятия решения об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита не требуется подтверждать отсутствие возможности передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, то есть выполнение каких-либо процедур по оформлению отказа от принятия полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, в том числе сбор письменных отказов от всех администраторов бюджетных средств, подведомственных главному администратору бюджетных средств, а также получение отказа самого главного администратора бюджетных средств от принятия полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита, не требуется и не предусмотрено федеральным стандартом № 237н.
