Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить субсидию на дезинфекцию?

Вопрос

Если субсидия из бюджета на дезинфекцию получена на малое предприятие (УСН доходы-расходы), как правильно ее отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ

В бухучете субсидии учитывайте как целевое финансирование - по общим правилам для коммерческих организаций. Специальных правил учета для УСН нет.

В бухучете коммерческих организаций правила отражения информации о поступлении и расходовании бюджетных субсидий регламентированы ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (п. 4 ПБУ 13/2000).

В налоговом учете сумму полученной субсидии не нужно включать в доходы на УСН.

Расходы, которые вы оплатили за счет полученных субсидий, также не учитывайте при расчете налога на УСН.

Обоснование

Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976 утверждены правила выплаты субсидии из Федерального бюджета на проведение мероприятий по профилактике коронавирусной инфекции.

Субсидию могут получить организации и ИП, включенные на 10.06.2020 в реестр СМП, чей основной вид деятельности по ЕГРЮЛ (ЕГРИП) есть в Перечне отраслей, требующих поддержки. А также владельцы гостиниц до 100 номеров и иных объектов туристской индустрии из перечня Минэкономразвития (п. п. 1, 3 Правил предоставления в 2020 году из Федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства и социально ориентированным НКО на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции (далее - Правила)).

Предоставляется субсидия в 2020 году единоразово на безвозмездной основе. Постановлением Правительства РФ от 02.07.2020 № 976 регулируют выдачу субсидии на дезинфекцию, оговаривается ее целевое назначение.

Специального механизма контроля за расходованием субсидии на дезинфекцию не установлено, однако органы казначейства и финансового контроля имеют право проверять целевой характер соответствующих трат (п. 2.1 ст. 266.1 БК РФ). Соответствующие документы могут быть запрошены у получателей субсидии (ст. 267.1 БК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет субсидии на проведение мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции.

В налоговом учете сумму полученной субсидии не нужно включать в доходы на УСН (пп. 60 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Расходы, которые вы оплатили за счет полученных субсидий, также не учитывайте при расчете налога на УСН (п. 1 ст. 252, п. 48.26 ст. 270, ст. 346.16 НК РФ).

Как уже было упомянуто, субсидия имеет целевое направление, но ни в Постановлении Правительства РФ от 02.07.2020 № 976, ни в Правилах не оговорено, что субсидия выделяется на покрытие уже понесенных затрат. А это значит, что налогоплательщик не может направить бюджетные деньги на другие нужды, даже если ранее он уже потратил аналогичные суммы на профилактические мероприятия. Такое расходование субсидии может быть признано нецелевым. Хранение полученных денег на банковском счете таковым не является. В Постановление Правительства № 976 также не указаны конкретные сроки, в которые нужно потратить деньги. 

В бухучете субсидии учитывайте как целевое финансирование - по общим правилам для коммерческих организаций. Специальных правил учета для УСН нет.

В бухучете коммерческих организаций правила отражения информации о поступлении и расходовании бюджетных субсидии регламентированы ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (п. 4 ПБУ 13/2000).

В бухгалтерском учете возможны следующие проводки: