Вопрос
Приобрели ноутбук с техподдержкой в течении года. В накладной стоимость ноутбука - 60 тысяч, стоимость техподдержки - 10 тыс. По учетной политике к МБП относятся объекты до 100 тысяч рублей. Вопрос: стоимость техподдержки входит в стоимость объекта или учитывается отдельно на расходах будущих периодов?
Ответ
Имущество стоимостью до 40 000 руб. - это не ОС и бухгалтерском, и в налоговом учете.
ОС стоимостью свыше 40 000 руб. в бухгалтерском учете отражаются на счете 01 и амортизируются, как обычно.
В налоговом учете имущество стоимостью до 100 000 руб. - не ОС. Его можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию.
По моему мнению, услуги по технической поддержке ноутбука не должны включаться в его первоначальную стоимость, а должны признаваться по мере фактического оказания этих услуг на основании акта приемки оказанных услуг.
С точки зрения налогового учета такие расходы не связаны с операциями по приобретению оборудования и доведению его до состояния, пригодного к использованию. Данные услуги связаны с эксплуатацией оборудования, и на основании п. 1 ст. 257 НК РФ их стоимость не подлежит включению в первоначальную стоимость объекта ОС.
Обоснование
Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.
Таким образом, имущество стоимостью более 40 000 рублей в бухгалтерском учете признается объектом ОС (при выполнении остальных условий).
В налоговом учете основным средством признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому имущество стоимостью до 100 000 руб. включительно с точки зрения налогового учета не является ОС.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства, не является закрытым. Основным критерием признания затрат в составе первоначальной стоимости ОС является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Из приведенной нормы НК РФ следует, что, определяя расходы, капитализируемые в стоимости объекта ОС, налоговое законодательство не устанавливает конкретный перечень таких расходов, а закрепляет критерии, которым такие расходы должны соответствовать. Расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС, должны соответствовать критерию непосредственной связи расхода с одной из следующих операций:
- приобретением объекта;
- доставкой объекта;
- доведением объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Таким образом, в зависимости от того, как оформлены услуги по проведению технического обслуживания, являются ли они неотъемлемой частью договора купли-продажи, выделена ли отдельно их стоимость, определен ли перечень услуг будет зависеть, могут ли такие расходы учитываться в первоначальной стоимости.
На основании вышеизложенного считаю, что услуги по технической поддержке ноутбука не должны включаться в его первоначальную стоимость, а должны признаваться по мере фактического оказания этих услуг на основании акта приемки оказанных услуг.
С точки зрения налогового учета, такие расходы не связаны с операциями по приобретению оборудования и доведению его до состояния, пригодного к использованию. Данные услуги связаны с эксплуатацией оборудования. На основании п. 1 ст. 257 НК РФ их стоимость не подлежит включению в первоначальную стоимость объекта ОС.
