ВОПРОС
Организация приобрела кофемашину стоимостью 64 840 руб. Отдельного помещения для приема пищи нет. Как правильно отразить приход в учете?
ОТВЕТ
Независимо от факта отсутствия помещения для приема пищи, по нашему мнению, кофемашина учитывается в составе основных средств в бухгалтерском учете и в составе материальных расходов в налоговом учете.
Рекомендуем закрепить обязанность работодателя по оборудованию офиса кофемашиной в рамках мероприятий по обеспечению нормальных условий труда в локальном нормативном акте. Например, в коллективном договоре или в правилах внутреннего трудового распорядка.
ОБОСНОВАНИЕ
Согласно статье 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Понятие условий труда установлено положениями статьи 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. При этом обязанность работодателя обеспечить возможность приема пищи работниками в рамках санитарного-бытового обслуживания работников установлена ст. 223 ТК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение кофемашины, по нашему мнению, могут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в случае, если в локальном нормативном акте, например, Коллективном договоре или Правилах внутреннего трудового распорядка, предусмотрена обязанность работодателя оборудовать офис кофемашиной в рамках мероприятий по обеспечению нормальных условий труда. Данная позиция поддерживается судами (например, Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 по делу N А40-192/07-4-2, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04).
При этом рассматриваемая кофемашина для целей налога на прибыль является материальным расходом (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а для целей бухгалтерского учета – основным средством (п.п. 4 и 5 ПБУ 6/01).